注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：國際稅收協(xié)定

2010年注冊會計師《稅法》科目
第十四章 國際稅收協(xié)定

　　國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

　　國際稅收分配關(guān)系中一系列矛盾（國際重復(fù)征稅、國際避稅）的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。

　　　　　　　　　　　　　屬地原則——地域管轄權(quán)

　　稅收管轄權(quán)劃分原則　　屬人原則　　居民管轄權(quán)（居住期限和住所標(biāo)準(zhǔn)）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　公民管轄權(quán)（國籍標(biāo)準(zhǔn)，包括團(tuán)體、企業(yè)）

　　一、國際重復(fù)征稅

　　國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，又稱為國際雙重征稅。

　　國際稅收中所指的國際重復(fù)征稅一般屬于法律性國際重復(fù)征稅。

　　

國際重復(fù)征稅類型	產(chǎn)生原因	征稅主體	納稅人	稅源
法律性	不同征稅原則	不同	同	同
經(jīng)濟(jì)性	股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式	不同	不同	同
稅制性	復(fù)合稅制	不同	同	同

　　1.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件。各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊是國際重復(fù)征稅的根本原因。

　　2.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的形式（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（2）居民（公民）管轄權(quán)同居民（公民）管轄權(quán)的重疊（3）地域管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（支付地與來源地）

　　3.國際重復(fù)征稅消除的主要方法

國際重復(fù)征稅消除的主要方法
免稅法		抵免法
全額免稅法	累進(jìn)免稅法	直接抵免		間接抵免
不考慮國外所得	境內(nèi)外總所得×稅率×國內(nèi)所得/總所得	全額抵免	限額抵免	一層間接抵免	多層間接抵免

　　我國企業(yè)所得稅允許采用直接限額抵免法和間接限額抵免法處理跨國所得的征稅問題。

　　二、國際避稅與反避稅

　　國家避稅概念是指跨國納稅人利用兩個或兩個以上的國際的稅法和國際間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。

　　1.國際避稅的主要方法

　?。?）人員流動；（2）資金或貨物流動；（3）選擇有利的企業(yè)組織形式

　?。?）轉(zhuǎn)讓定價（跨國公司進(jìn)行國際避稅的重要工具）

　　（5）不合理保留利潤；（6）不正常借款；（7）利用稅境差異

　?。?）運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法；（9）利用避稅地；

　?。?0）利用稅收優(yōu)惠

　　2.避稅地的類型：不征稅地、低稅負(fù)地、多優(yōu)惠地

　　3.國際反避稅

　　完善轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法：不適用個人

　　應(yīng)對避稅地避稅的對策：反延期納稅、受控外國公司法（CFC）法規(guī)

　　國際稅收協(xié)定濫用的防范措施

　　限制資本弱化法規(guī)：正常交易法、固定比例法（設(shè)置安全港）

　　限制避稅性移居

　　限制利用改變公司組織形式避稅

　　加強(qiáng)防范國際避稅的行政管理

　　三、國際稅收協(xié)定

　　有效地處理對跨國所得和一般財產(chǎn)價值的雙重征稅問題，是國際稅收協(xié)定的基本任務(wù)。

　　1.兩個國際稅收協(xié)定范本

　　《經(jīng)合發(fā)范本》和《聯(lián)合國范本》起到了國際稅收協(xié)定的樣板作用；其中發(fā)展中國家多以《聯(lián)合國范本》為依據(jù)。

　　2.我國對外稅收協(xié)定所遵循的原則

　　（1）堅持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則

　?。?）堅持平等互利的原則

　　（3）稅收饒讓原則

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