注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

　　第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額  

　　第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，以直線法折舊或攤銷。

　　1.固定資產(chǎn)

　?。?）稅會(huì)差異

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第11條的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：

　　①除房屋、建筑物以外的未用固定資產(chǎn)；②與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

　?、蹎为?dú)估價(jià)入賬的土地。

　?。?）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異

　?、僮孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為初始入賬金額；

　?、谌谫Y租入固定資產(chǎn)以租賃合同約定金額（或資產(chǎn)公允價(jià)值）及承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)上以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，加上初始直接費(fèi)用作為初始入賬金額；

　?、郾P盈固定資產(chǎn)以重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?、芨慕ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)（已提足折舊的除外）按改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)適當(dāng)增加折舊年限。

　?。?）下列固定資產(chǎn)可采取縮短折舊年限（不低于規(guī)定年限的60%）或采取加速折舊方法：

　?、儆捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　?、诔Ｄ晏幱趶?qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)

　　自創(chuàng)商譽(yù)及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷。

　　外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)攤銷扣除。

　　3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　企業(yè)的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在尚可使用年限內(nèi)均勻扣除：

　　①已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)大修理支出。

　　改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

　　大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　4.投資資產(chǎn)，包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。

　　5.存貨

　　6.各項(xiàng)資產(chǎn)的最低折舊年限

資產(chǎn)名稱		折舊年限
固定資產(chǎn)	房屋、建筑物	20年
	飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備	10年
	與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等	5年
	飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具	4年
	電子設(shè)備	3年
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)	林木類	10年
	畜類	3年
無(wú)形資產(chǎn)		10年 或法律、合同規(guī)定年限
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用	已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出	尚可用年限
	租入固定資產(chǎn)的改建支出
	固定資產(chǎn)大修理支出
	其他	3年

　　第四節(jié) 應(yīng)納稅額