2009年注會新制度《會計》試題及答案解析

單選題

多選題

計算分析題

綜合題

　　一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　?。ㄒ唬?0×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。

　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2.5萬元后實際取得款 項157.5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。

　　1.甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是（?。?。

　　A.100萬元
　　B.102萬元
　　C.180萬元
　　D.182萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元）

　　2.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是（?。?。

　　A.55.50萬元
　　B.58.00萬元
　　C.59.50萬元
　　D.62.00萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元）
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第2章“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》模考點評班模擬試題一單項選擇題第16題，2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬試題二單項選擇題第4題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計（新）》第31頁單項選擇題第6題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計（新）》第20頁隨堂演練（四）單項選擇題第2題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計（新）》第25頁經(jīng)典習(xí)題單項選擇題第4題等都是類似的題目。

　?。ǘ?0×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

　　3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（?。?

　　A.1050萬元
　　B.1062萬元
　　C.1200萬元
　　D.1212萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）

　　4.甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（?。?

　　A.120萬元
　　B.258萬元
　　C.270萬元
　　D.318萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）
　　注意：12×100－1062＝138，為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利息的分錄：
　　借：應(yīng)收利息
　　　　持有至到期投資－－利息調(diào)整
　　　　貸：投資收益
　　可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第2章“持有至到期投資的核算”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬試題三單項選擇題第3題，2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》考試中心模擬試題三單項選擇題第4題和第12題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計（新）》第22頁例題3、第31頁單項選擇題第3題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計（新）》第18頁例題1，競賽試題（四）單項選擇題第13題都是對該知識點的考核。

　?。ㄈ┘坠?0×8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　（1）因出租房屋取得租金收入120萬元；

　　（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

　　（3）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；

　　（4）因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

　　（5）管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元；

　?。?）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；

　?。?）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

　?。?）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備100萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

　　5.甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是（?。?。

　　A.240萬元
　　B.250萬元
　　C.340萬元
　　D.350萬元

　　【答案】D
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】管理費用=10+40+300=350（萬元）

　　6.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是（?。?。

　　A.-10萬元
　　B.-40萬元
　　C.-70萬元
　　D.20萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】甲公司20×8年營業(yè)利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70（萬元）
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第11章“管理費用和營業(yè)利潤”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn），2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計（新）》第166頁綜合題第2題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計（新）》第42頁單選題第10題，實驗班第十九章課后作業(yè)多項選擇題第2題，練習(xí)中心第十九章單項選擇題第17題都是非常類似的題目。

　　（四）甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：

　?。?）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；

　　（2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；

　?。?）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；

　?。?）計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　7.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（?。?。

　　A.預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
　　B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
　　C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
　　D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

　　【答案】D
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】因為擔(dān)保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計負債不產(chǎn)生暫時性差異，選項A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，選項BC不正確。

　　8.甲公司20×8年度遞延所得稅費用是（　）。

　　A.-35萬元
　　B.-20萬元
　　C.15萬元
　　D.30萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】遞延所得稅費用=（60-140）×25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)140×25%，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)遞延所得稅負債60×24%，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)的遞延所得稅負債對應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第19章“暫時性差異及遞延所得稅”知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬試題二單項選擇題第17題，實驗班考試中心模擬題一單選題20和模擬題五單選題第9題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計（新）》第297頁單選題第2題，299頁計算題第3題，會計競賽試題（二）單項選擇題第5題都是對此知識點的考查。

　　（五）20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。

　　乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。

　　9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（?。?

　　A.20.00萬元
　　B.24.25萬元
　　C.25.00萬元
　　D.29.25萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】甲公司的核算如下
　　借：固定資產(chǎn) 25
　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.25
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 28
　　　　　　銀行存款 1.25

　　10.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（　）。

　　A.換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅
　　B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)
　　C.換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量
　　D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　【答案】A
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第14章“非貨幣性資產(chǎn)交換”知識點，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的知識點。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計（新）》第241頁計算題第2題有類似題目。

　?。?0×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。

　　20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。

　　在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。

　　11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當采用的權(quán)益性工具的公允價值是（?。?。

　　A.20×6年12月20日的公允價值
　　B.20×6年12月31日的公允價值
　　C.20×7年2月8日的公允價值
　　D.20×9年12月31日的公允價值

　　【答案】A
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。

　　12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（?。?。

　　A.－2 000萬元
　　B.0
　　C.400萬元
　　D.2 400萬元

　　【答案】C
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】回購股票，
　　借：庫存股 2000
　　　　貸：銀行存款 2000
　　三年中每年末，
　　借：管理費用 800
　　　　貸：資本公積-其他資本公積 800
　　行權(quán)時，
　　借：資本公積-其他資本公積 2400
　　　　貸：庫存股 2000
　　　　　　資本公積-股本溢價 400
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第18章“權(quán)益結(jié)算的股份支付”知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》?？键c評班模擬試題三計算題第17題，模考點評班模擬試題二單項選擇題第3題，實驗班模擬題三計算題第3題，應(yīng)試指南P274計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P274計算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。郭建華強化班課后作業(yè)中第十八章股份支付計算題1，全真模擬試題（三）單選題11，競賽試題（一）計算題3也是對相關(guān)知識點的考核。

　?。ㄆ撸?0×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　20×7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。

　　辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31日的公允價值為2640萬元。

　　20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至14題。

　　13．甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是（?。?。

　　A.20×7年2月5日
　　B.20×7年2月10日
　　C.20×7年2月20日
　　D.20×7年3月1日

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)該是董事會批準相關(guān)的議案時。

　　14．甲公司20×9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認的損益金額是（?。?。

　　A.160萬元
　　B.400萬元
　　C.1460萬元
　　D.1700萬元
　　【答案】C
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】因出售辦公樓而應(yīng)確認損益的金額=2800-2640+[2400-（3200-2100）]=1460（萬元），具體的核算如下：
　　自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，
　　借：投資性房地產(chǎn) 2400
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 1100
　　　　　　資本公積-其他資本公積 1300
　　對外出售時，
　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2640
　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 2640
　　借：銀行存款 2800
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800
　　借：資本公積-其他資本公積 1300
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 1300
　　借：公允價值變動損益 240（2640-2400）
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 240（此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處置損益，因此不需要考慮）
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第7章“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處置”知識點。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》模考點評班模擬試題二單項選擇題第14題，實驗班考試中心模擬試題二單項選擇題題第12題，實驗班模擬試題四單項選擇題第2題，應(yīng)試指南第114頁、115頁單項選擇題第8、9和12題，經(jīng)典題解115頁綜合題有類似題目。徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課程講義中第七章投資性房地產(chǎn)例題7，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第七章投資性房地產(chǎn)單選題13、計算題1，及競賽試題（三）單項選擇題第20題也是針對該知識點考核的題目。

　?。ò耍┘坠静捎贸霭绞浇桓冻薪ㄉ探ㄔO(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：

　?。?）20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。

　?。?）20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金15000萬元已存入銀行。

　　已知：（P/A，6%，3）=26730；（P/S，6%，3）=0.8396。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。

　　15．甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是（?。?。

　　A．公司債券利息
　　B．發(fā)行股票的傭金
　　C．公司債券折價的攤銷
　　D．發(fā)行公司債券的手續(xù)費

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。

　　16．甲公司20×8年應(yīng)予資本化的借款費用是（?。?。

　　A．120.25萬元
　　B．125.19萬元
　　C．170.25萬元
　　D．175.19萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】資本化的借款費用=2919.75×6%-50=125.19（萬元）
　　本題的實際利率為6%，因為：
　　3000×5%×(P/A,6,3)+3000×(P/S,6,3)=600×2.6730+3000×0.8396=1919.75。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第17章“借款費用”知識點。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）?？键c評班模擬試題一單項選擇題第17題，實驗班考試中心模擬題一計算題第3題、實驗班考試中心模擬題二單項選擇題第5題、實驗班考試中心模擬題五單項選擇題第18題，應(yīng)試指南第268頁單項選擇題第4題，經(jīng)典題解第十七章借款費用多選題1，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課程講義第十七章借款費用例題1，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課后作業(yè)第十七章借款費用單選題1都是對相關(guān)知識點的考核。

　?。ň牛┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元。增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月 20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　該設(shè)備預(yù)計 使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。

　　17．甲公司該設(shè)備的入賬價值是（?。?

　　A．127.40萬元
　　B．127.70萬元
　　C．128.42萬元
　　D．148.82萬元

　　【答案】A
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。

　　18．甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是（　）。

　　A．6.37萬元
　　B．6.39萬元
　　C．6.42萬元
　　D．7.44萬元

　　【答案】A
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】20×9年應(yīng)計提折舊=127.4/10×6/12=6.37（萬元）。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第5章“固定資產(chǎn)”知識點，考核了動產(chǎn)的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》模考點評班模擬試題四單項選擇題第2題，?？键c評班模擬題五單項選擇題第8題，實驗班模擬五計算第1題事項1及普通班模擬五計算第2題事項1就是針對該業(yè)務(wù)的處理，求固定資產(chǎn)的入賬價值并計算折舊。實驗班考試中心模擬試題二單項選擇題題第5題，應(yīng)試指南第88頁、89頁單選選擇題第2、11，經(jīng)典題解76頁例題2、隨堂演練（一）單選題第1題、經(jīng)典習(xí)題第81頁單選題第1、2、4題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課程講義第五章固定資產(chǎn)例題1，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第五章固定資產(chǎn)單選21都是類似題目。

　　19．甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（　）。

　　A．180萬元
　　B．1620萬元
　　C．1800萬元
　　D．2000萬元

　　【答案】B
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】減少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第23章“資產(chǎn)負債表日后事項”知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》模考點評班模擬試題二綜合題第2題，經(jīng)典題解中經(jīng)典習(xí)題第340頁計算題2和綜合題1和綜合題2，郭建華強化班課程講義中第二十三章資產(chǎn)負債表日后事項例題3為類似題目。

　　20．下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（?。?。

　　A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用
　　B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用
　　C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用
　　D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

　　【答案】A
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此選項BCD的說法不正確。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第11章“現(xiàn)金折扣”知識點。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）模考點評班模擬一題綜合題第1題，?？键c評班模擬題二綜合題第2題，實驗班模擬題五綜合題第2題，應(yīng)試指南第171頁例題2、第183頁單項選擇題第15，經(jīng)典題解第155頁隨堂演練（一）單選題第1題、經(jīng)典習(xí)題第162頁單項題第12題、多項選擇題第2題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第十一章收入單選31為類似題目。

　　二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有的答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在試題卷上無效）

　?。ㄒ唬┘坠緩氖峦恋亻_發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：

　?。?）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計使用50年。

　?。?）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用20年。

　　因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

　?。?）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預(yù)計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。

　?。?）20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本不1200萬元，預(yù)計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為1300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。

　　甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。

　　1．下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處表述中，正確的有（　）。

　　A．股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)
　　B．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)
　　C．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)
　　D．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)
　　E．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

　　【答案】ABD
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】選項C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時，即使過了好幾個月再對土地進行開發(fā)，土地使用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本；選項E，因辦公樓尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核土地使用權(quán)的處理。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）考前模擬題多選題5，基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選題第2題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計》第99頁單項選擇題第6題，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計》第100頁多項選擇題第3題，競賽試題（一）單項選擇題第6題。

　　2．下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A．股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)
　　B．股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計提折舊60萬元
　　C．住宅小區(qū)20×8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量
　　D．商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5925萬元計量
　　E．在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計量

　　【答案】ABD
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】選項C，存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值；選項E，因辦公樓尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存在投資性房地產(chǎn)的列示問題。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核地上建筑物的處理。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）基礎(chǔ)班練習(xí)中心第7章單選第11題。

　　3．下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（　）。

　　A．政府補助收到時確認為遞延收益
　　B．收到的政府補助于20×8年9月20日開始攤銷并計入損益
　　C．在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1200萬元計量
　　D．住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住宅小區(qū)開發(fā)成本
　　E．商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè)施的建造成本

　　【答案】AB
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】選項C，在20×8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計量；選項D，住宅小區(qū)開始建造時，土地使用權(quán)的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E，商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計入商業(yè)設(shè)施的建造成本。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核土地使用權(quán)與地上建筑物的處理。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）基礎(chǔ)班練習(xí)中心第16章單選第8題。

　　（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。

　?。?）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。

　　甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。

　?。?）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

　　假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。

　　（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

　?。?）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。

　　12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。

　　4.下列各項中，作為甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有（?。?。

　　A.尚未領(lǐng)用的A原材料
　　B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品
　　C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品
　　D.尚未領(lǐng)用的來料加工原材料
　　E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品

　　【答案】ABE
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核存貨項目包括的內(nèi)容。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）徐經(jīng)長習(xí)題班課件多選第1題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班課程講義第三章存貨例題2，郭建華強化班課程講義第三章存貨例題5，與本題考察知識點十分類似。

　　5.下列各項關(guān)于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（?。?

　　A.A原材料取得時按照實際成本計算
　　B.領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定
　　C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
　　D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本
　　E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

　　【答案】ABDE
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法；C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核存貨的確認與計量。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）徐經(jīng)長習(xí)題班練習(xí)中心單選第5題，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第三章存貨單選題1。

　　6.下列各項關(guān)于甲公司20×8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（?。?。

　　A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元
　　B.A原材料的賬面價值為240萬元
　　C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元
　　D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為280萬元
　　E.來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬面價值為500萬元

　　【答案】CD
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】B在產(chǎn)品的賬面價值=620×60%+82+60+120-20=614（萬元），A選項不正確；
　　Ａ材料的賬面價值＝620×40%=248萬元，B選項不正確；
　　E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料160萬元（400×40％）不計入甲公司的存貨成本。
　　選項C，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值＝600×80％＝480萬元，正確；選項D，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值＝250×1.17－250×5％＝280萬元，正確。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)項目的列示金額。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）考前模擬題三單選14，徐經(jīng)長基礎(chǔ)班練習(xí)中心第三章存貨多選題5。

　?。ㄈ?0×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：

　?。?）20×7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本68 000萬元。至20×7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本45 000萬元；工程結(jié)算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。

　　（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。

　　（3）20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89 000萬元；累計工程結(jié)算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。

　　（4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬元。

　　假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定其完工進度。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　7.下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有（　）。

　　A.追加的合同價款計入合同收入
　　B.收到的合同獎勵款計入合同收入
　　C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本
　　D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示
　　E.預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失

　　【答案】ABCDE
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核建造合同的會計處理。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）考試中心普通班模擬題五多選題5及實驗班模擬五多選題3；基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選第4題；習(xí)題班練習(xí)中心多選13。郭建華考前語音交流重點提到了。

　　8.下列各項關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有（　）。

　　A.20×7年度營業(yè)收入41 000萬元
　　B.20×7年度營業(yè)成本45 000萬元
　　C.20×8年度營業(yè)收入41 400萬元
　　D.20×8年度營業(yè)成本43750萬元
　　E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元

　　【答案】ABCE
　　【正保會計網(wǎng)校試題解析】20×7年的完工進度=45000/（45 000+45 000）=50%
　　20×7年應(yīng)確認的營業(yè)收入=82 000*50%=41 000（萬元）
　　20×7年應(yīng)確認的營業(yè)成本=90 000*50%=45 000（萬元）
　　20×7年應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=（90 000-82 000）*50%=4 000（萬元）
　　20×8年應(yīng)確認的營業(yè)收入=82 400-41 000=41 400（萬元）
　　20×8年應(yīng)確認的營業(yè)成本=（89 000－250）×100％－45 000－4 000=39 750（萬元）
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核建造合同收入、成本確認等對報表項目的影響。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）考試中心普通班模擬題五多選題5及實驗班模擬五多選題3；考前模擬題一單選6、單選7；基礎(chǔ)班練習(xí)中心單選第5、6題；郭建華考前語音交流重點提到了，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)書《應(yīng)試指南·會計》（新考生版） >> 第184頁 >> 第17題。

　　9.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（?。?。

　　A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
　　B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益
　　C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)
　　D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊
　　E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用

　　【答案】ABE
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核承租人經(jīng)營租賃的處理。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）考前模擬題三單選15，競賽試題（三）單項選擇題第9題；徐經(jīng)長考前語音交流提到了。

　　10.下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的有（　）。

　　A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險
　　B.因解除職工勞動合同支付的補償款
　　C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費
　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金
　　E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費

　　【答案】ABCDE
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核職工薪酬的內(nèi)容。鏈接：正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）徐經(jīng)長考前語音交流提到了，2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計》（新）132頁隨堂演練（一）第2題，第9章習(xí)題班練習(xí)中心多選4，第9章基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選3。

　　三、計算分析題（本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項如下：

　?。?）甲公司管理層于20×8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。

　　20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

　?。?）20×8年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

　?。?）20×8年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不存在還款困難。

　　要求：

　?。?）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額。

　?。?）根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應(yīng)當將與這些或有事項相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，如確認，計算預(yù)計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認，說明理由。

　　【答案】
　?。?）甲公司有關(guān)的直接支出有：
　　①因辭退員工將支付補償款800萬元；
　　②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；
　　因重組義務(wù)確認的預(yù)計負債=25（萬元）。
　　【依據(jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。
　　本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元、因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。
　?。?）因重組計劃而減少的20×8年度利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）
　　與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：
　　借：營業(yè)外支出 25
　　　　貸：預(yù)計負債 25
　　借：管理費用 800
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 800
　　預(yù)計將發(fā)生減值損失150萬元：
　　借：資產(chǎn)減值損失 150
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 150
　　（3）資料（2）需要確認預(yù)計負債，預(yù)計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）/2=500（萬元）
　　借：營業(yè)外支出 500
　　　　貸：預(yù)計負債 500
　　資料（3）不需要確認預(yù)計負債，因其不符合預(yù)計負債確認條件，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險，所以不需要做確認預(yù)計負債的賬務(wù)處理。
　　【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計風(fēng)險的可能性，根據(jù)情況來判斷確認預(yù)計負債的金額。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第13章或有事項中重組義務(wù)的相關(guān)計量問題，難度不大，需要掌握教材P331表13-1。與正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年習(xí)題班練習(xí)中心多項選擇題第6題、第9題、2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計》第228頁單項選擇題第4題，全真模擬試卷（一）多項選擇題第3題考核了相同的知識點。

　　2.甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進行減值測試，相關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。

　?。?）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。

　?。?）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。

年份	業(yè)務(wù)好時（20%的可能性）	業(yè)務(wù)一般時（60%的可能性）	業(yè)務(wù)差時（20%的可能性）
第1年	500	400	200
第2年	480	360	150
第3年	450	350	120
第4年	480	380	150
第5年	480	400	180

　?。?）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　?。?）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　（P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929

　　（P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972

　　（P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118

　　（P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355

　?。≒/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674

　　（6）20×8年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6.80元人民幣；第2年末為1美元＝6.75元人民幣；第3年末為1美元＝6.70元人民幣；第4年末為1美元＝6.65元人民幣；第5年末為1美元＝6.60元人民幣。

　　要求：

　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

　?。?）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　?。?）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】
　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。
　　第一年的現(xiàn)金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（萬美元）
　　第二年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（萬美元）
　　第三年的現(xiàn)金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（萬美元）
　　第四年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（萬美元）
　　第五年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（萬美元）
　?。?）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。
　　按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（萬元）。
　　由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。
　　（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。
　　貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：
　　10 925－8 758.46＝2 166.54 （萬元），分錄是：
　　借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54
　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 2 166.54
　?。?）計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。
　　因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應(yīng)計提的折舊是：8 758.46/5＝1 751.69（萬元），分錄是：
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69
　　　　貸：累計折舊 1 751.69
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計算及減值的確定，難度不大，需要考生細心計算。與正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）2009年習(xí)題班典型例題（一）中的第1題、郭建華老師強化班第8章課程講義例題3、2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南·會計》第133頁計算題第3題、2009年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書《經(jīng)典題解·會計》第125頁計算題第1題考核了相同的知識點。

　　3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關(guān)資料如下：

　?。?）20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。

　?。?）20×6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準，甲公司以20×6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認股權(quán)證，共計發(fā)放12 300萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。

　　20×7年5月31日，認股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。

　?。?）20×8年9月25日，經(jīng)股東大會批準，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

　?。?）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。

　　（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場價格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場價格為每股12元。

　　本題假定不存在其他股份變動因素。

　　要求：

　　（1）計算甲公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　?。?）計算甲公司20×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　?。?）計算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。

　　【答案】

　?。?）20×6年度每股收益計算如下：

　　20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬股）；

　　基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）；

　　20×6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2870（萬股）

　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）＝0.42（元/股）

　?。?）20×7年度每股收益計算如下：

　　20×7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+12300×7/12＝89175（萬股）

　　基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）

　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/12）×5/12＝2562.50（萬股）

　　稀釋每股收益＝54000/（89175+2562.50）＝0.59（元/股）

　　（3）20×8年度每股收益計算如下：

　　20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（82000+12300）×1.2＝113160（萬股）

　　20×8年基本每股收益＝40000/113160＝0.35（元/股）

　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）

　　20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000×1.2+12300×7/12×1.2＝107010（萬股）

　　20×7年度基本每股收益＝54000/107010=0.50（元/股）

　　20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300×7/12+2562.50）×1.2＝11685（萬股）

　　20×7年度稀釋每股收益＝54000/（82000×1.2+11685）=0.49（元/股）

　　或者：20×7年度稀釋每股收益=54000/[（89175+2562.50）×1.2]=0.49（元/股）
 
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題涉及的考點包括認股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。本題與正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）經(jīng)典題解389頁第2題和第3題、應(yīng)試指南429頁第3題，郭建華強化班課程講義第二十六章每股收益例題5類似。

　　4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資：

　?。?）1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。

　?。?）4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　?。?）5月15日是，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：

　?。≒/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；

　　（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3872

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　?。≒/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；

　　（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.

　　要求：

　?。?）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　?。?）計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　?。?）判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。

　　【答案】
　?。?）甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。
　　甲公司取得乙公司債券時的賬務(wù)處理是：
　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000
　　　　貸：銀行存款 9 590.12
　　　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 409.88
　　（2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：
　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12
　　利率　現(xiàn)值
　　6% 　10 000.44
　　r 　　9590.12
　　7% 　9590.12
　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%
　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬元）
　　相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：
　　借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600
　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31
　　　　貸：投資收益 671.31
　　借：銀行存款 600
　　　　貸：應(yīng)收利息 600
　?。?）20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（萬元） ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬元）
　　因為9 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬元），賬務(wù)處理為：
　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55
　　　　貸：持有至到期投資減值準備 677.55
　　（4）甲公司取得丙公司股票時應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因為持有丙公司限售股權(quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價值變動 400（12*100-800）
　　　　貸：資本公積――其他資本公積 400
　?。?）甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。
　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認的損益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（萬元）。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題涉及的考點包括金融資產(chǎn)的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產(chǎn)的核算。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）郭建華老師考前串講中明確提出金融資產(chǎn)今年可能單獨命題，且特別強調(diào)了持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算以及限售股的核算。本題與模擬試題四的計算題第一小題、經(jīng)典題解30頁第6小題和第7小題，競賽試題（三）多項選擇題第9題類似。

　　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1．為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。

　?。?）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　?、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。

　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

　　③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　　上述公司之間的關(guān)系見下圖：

　　

　?。?）與并購交易相關(guān)的資料如下：

　?、?0×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

　　20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　?、?0×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

　?。?）自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。

　　20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。

　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。

　?。?）20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。

　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

　　要求：

　?。?）判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。

　?。?）計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　（3）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×8年12月31日期間的凈利潤。

　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。

　?。?）計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

　　【答案】
　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。
　　取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽＝5.2×800+3760－12000×60％＝720（萬元）。
　?。?）因為甲公司取得C公司60％的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝5.2×800+3760＝7 920（萬元）。會計分錄是：
　　借：長期股權(quán)投資 7920
　　　　累計攤銷 600
　　　　貸：無形資產(chǎn) 2000
　　　　　　股本 800
　　　　　　資本公積――股本溢價 3360
　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2360
　?。?）甲公司購買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20％的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。
　　甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。所以賬務(wù)處理是：
　　借：長期股權(quán)投資 3600
　　　　貸：銀行存款 3600
　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至20×8年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（3500-1500）/5/2＝1000（萬元）
　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（3500-1500）/5/2＝700（萬元）
　?。?）C公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（3500-1500）/5＝13 700（萬元）
　　所以調(diào)整分錄中時由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－13700×20％＝860（萬元）；
　　所以20×9年合并資產(chǎn)負債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）；
　　盈余公積的金額＝3000（萬元）
　　未分配利潤＝5200+（1000+700）×60％＝6 220（萬元）。
　　【正保會計網(wǎng)校試題點評】本題涉及的考點是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權(quán)益的核算和會計處理、調(diào)整分錄以及合并分錄處理對相關(guān)項目的影響。正保會計網(wǎng)校（m.galtzs.cn）郭老師最后的語音串講重點強調(diào)了這部分內(nèi)容，模擬試題四綜合題的第二小題以及練習(xí)中心（基礎(chǔ)班）第24章的綜合題、應(yīng)試指南382頁的綜合題、經(jīng)典題解358頁綜合題，郭建華強化班課程講義第二十四章企業(yè)合并例題12，競賽試題（一）閱讀理解計算題第1題、第2題與本題非常類似。

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