【跟我學(xué)稅法】第六章 關(guān)稅法（新制度）

　　一、 經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題： 出口貨物完稅價格，在（一）中包括的出口關(guān)稅稅額要扣除。不是只有通過完稅價格才能算出關(guān)稅稅額嗎？怎么能還沒算出完稅價格就先有關(guān)稅稅額呢？那不是和通過進(jìn)口完稅價格算關(guān)稅相矛盾了嗎？

　　【教師251回答】

　　回復(fù)：出口關(guān)稅的特別之處在于對外的報價是包含關(guān)稅的。

　　因為關(guān)稅是價內(nèi)稅，所以對外的售價包含關(guān)稅。所以要剔除關(guān)稅。

　　進(jìn)口時，進(jìn)口的價格是不包含關(guān)稅的。所以不需要考慮剔除關(guān)稅的問題。

　　（二）問題：書上的基本含義說經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。這怎么理解呢？請舉個例子說明！謝謝！

　　【教師146回答】

　　回復(fù)：比如，一個產(chǎn)品，從英國出口到美國，原價為100萬元，美國進(jìn)口后進(jìn)行加工，產(chǎn)品售價為200萬元，再出口到日本，日本繼續(xù)加工，產(chǎn)品售價為300萬元，再出口到越南，越南繼續(xù)加工，產(chǎn)品售價為350萬元，被我國企業(yè)購買。

　　確定原產(chǎn)地，最后一個對貨物進(jìn)行實質(zhì)性加工的國家為日本。因為其加工增值部分為(300-200)/300=33%，超過了30%，美國的加工增值部分也超過了30%，但不是最后一個進(jìn)行實質(zhì)性加工的國家，越南的加工增值部分未達(dá)到30%，所以均不能確定貨物的原產(chǎn)地。

　　（三）問題：第七條留購的進(jìn)口貨樣，這里講的是后來補(bǔ)稅的情況嗎？那最初是由于什么原因免稅的呢？

　　【教師445回答】

　　回復(fù)：貨樣、展品等進(jìn)口后應(yīng)該在一定期限內(nèi)退回國外的，但國內(nèi)收貨人因需要花錢把貨物買下了并不再返回國外就是留購。所以開始時免稅的?？忌挥蒙钊胙芯?，畢竟是客觀題的考點，考試能做出正確的判斷即可，對此投入過多精力不是很合算。

　　（四）問題：204頁，為什么對于境外修理再進(jìn)境的設(shè)備，完稅價不包括運雜費與保險費呢？

　　另外，當(dāng)初運往境外修理的設(shè)備，或者價格的貨物，在出口時的各種稅金如何處理？

　　【教師146回答】

　　回復(fù)：204頁，為什么對于境外修理再進(jìn)境的設(shè)備，完稅價不包括運雜費與保險費呢？

　　答復(fù)：此處教材寫的有問題，但多年來一直是這樣寫的，也未進(jìn)行過勘誤，考試就按教材掌握。

　　另外，當(dāng)初運往境外修理的設(shè)備，或者價格的貨物，在出口時的各種稅金如何處理？

　　答復(fù)：出口是免稅的。

　　（五）問題：保稅區(qū)具有出口加口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、保稅倉儲三大功能；而出口加工區(qū)功能較為單一，其主要功能是為區(qū)內(nèi)企業(yè)開展封閉式管理的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)所加工生產(chǎn)產(chǎn)品的出口提供服務(wù)。 我對上述出口加工區(qū)功能還是有點模糊，專業(yè)性太強(qiáng)了。

　　我可不可這樣說，就是出口加工區(qū)相對保稅區(qū)，國家更加嚴(yán)厲控制你加工產(chǎn)品內(nèi)銷。從大的原則，方向來看，你只能加工后出口國際市場。而保稅區(qū)控制相對寬松一點。 老師我可以這樣理解不？

　　【教師474回答】

　　回復(fù)：二者的主要區(qū)別為：

　　1）保稅區(qū)和出口加工區(qū)的功能

　　保稅區(qū)具有出口加口、轉(zhuǎn)口貿(mào)易、保稅倉儲三大功能；而出口加工區(qū)功能較為單一，其主要功能是為區(qū)內(nèi)企業(yè)開展封閉式管理的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)所加工生產(chǎn)產(chǎn)品的出口提供服務(wù)。

　　2）出口加工區(qū)和境外之間進(jìn)出貨物的特殊性：保稅區(qū)和出口加工區(qū)與境外之間進(jìn)出貨物的海關(guān)監(jiān)管措施基本相仿，但具有出口加工區(qū)特殊性還有：

　?。?）進(jìn)、出貨物，除采用轉(zhuǎn)關(guān)運輸監(jiān)管外，還可以采用直通式的監(jiān)管辦法

　?。?）區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理部門機(jī)構(gòu)自用的運輸工具、生活消費用品，按進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報關(guān)納稅手續(xù)。

　　2、稅收政策

　　1）從區(qū)外進(jìn)入加工區(qū)的國產(chǎn)機(jī)器設(shè)備、材料、基建物資可以向稅務(wù)部門申請辦理出口退稅，而保稅區(qū)必須是貨物離境才可辦理退稅。

　　2）出口加工區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)不得將未經(jīng)實質(zhì)性加工的進(jìn)口原材料、零部件銷往境外或區(qū)外。區(qū)內(nèi)從事倉儲服務(wù)的企業(yè)，不得將倉儲的原材料、零部件提供給區(qū)外企業(yè)。保稅區(qū)則無此限制。

　　3）加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)一律按照制成品征稅。保稅區(qū)則不同，實際操作中大多按料件征稅。

　　4）原則上出口加工區(qū)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品加工。而保稅區(qū)則可以委托區(qū)外企業(yè)進(jìn)行加工。

　　5）加工區(qū)不得經(jīng)營商業(yè)零售、一般貿(mào)易、轉(zhuǎn)口貿(mào)易及其他與加工區(qū)無關(guān)的業(yè)務(wù)。保稅區(qū)則具有這三個基本功能。

　　二、經(jīng)典每日一練（新制度）

　　（一）河南某進(jìn)出口公司（一般納稅人）2008年3月份從國外進(jìn)口一批機(jī)器設(shè)備共20臺，每臺貨價12萬元人民幣，包括運抵我國大連港起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用共計5萬元；另外銷售商單獨向該進(jìn)出口公司收取境內(nèi)安裝費用5萬元，技術(shù)支持費用7萬元，設(shè)備包裝材料費8萬元。假設(shè)該類設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為50%，境內(nèi)運費已經(jīng)取得合法的貨物運輸企業(yè)的發(fā)票。該公司應(yīng)交納的關(guān)稅是（ ）元。

　　A. 2540000

　　B. 2320000

　　C. 1850000

　　D. 1240000

　　正確答案：D

　　答案解析：進(jìn)口貨物的價款中單獨列明廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)服務(wù)費用，不計入該貨物的完稅價格。

　　進(jìn)口設(shè)備到岸價格＝20×120000＋80000＝2480000(元)

　　應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝2480000×50%＝1240000(元)。

　　教材173頁。

　　（二）下列關(guān)稅完稅價格的陳述，不正確的是（ ）。

　　A. 內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件原進(jìn)口時的價格估定

　　B. 加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報內(nèi)銷時的價格估定

　　C. 出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定

　　D. 內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件原進(jìn)口時的價格估定

　　正確答案：A

　　答案解析：內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品、副產(chǎn)品)，以料件原進(jìn)口時的價格估定。教材175頁

　　（三）下列關(guān)于稅則的陳述，正確的有（ ）。

　　A.進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的立法程序制定公布實施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

　　B.進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等

　　C.《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)

　　D.稅率表作為稅則主體，包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分

　　正確答案：ABCD

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