【跟我學(xué)稅法】第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：請問出口貨物的免抵稅額為什么要繳城建稅？

　　【教師143回答】

　　回復(fù)：是根據(jù)下面的文件，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》財(cái)稅[2005]25號(hào)

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的政策明確如下：

　　一、經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

　　三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

　　（二）問題：老師，我先舉個(gè)例子說明我想問的問題。比如，某企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為；-10 當(dāng)期應(yīng)退稅額為：20 那當(dāng)期免抵稅額就是：10

　　我想問的是，這10企業(yè)根本就沒有得到實(shí)在好處。葉青老師在授課的時(shí)候也指明，這個(gè)當(dāng)期應(yīng)退稅額只是找平會(huì)計(jì)等式，

　　國家為什么對這部分虛的資產(chǎn)征收城建稅，這在稅法上是基于什么樣的考慮和目的呢？

　　【教師328回答】

　　回復(fù)：因?yàn)槌墙ǘ悓τ趪鴥?nèi)銷售應(yīng)納增值稅是不免稅的，而免抵稅額就是出口產(chǎn)品所耗材料進(jìn)項(xiàng)稅抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額，這里其實(shí)就是直接用于出口退稅抵減了內(nèi)銷產(chǎn)品的增值稅，相當(dāng)于國家退還出口產(chǎn)品所耗材料進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)該繳納增值稅，對于內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)該繳納增值稅部分需要計(jì)算城建稅。

　　（三）問題：假如某市區(qū)企業(yè)將其在某縣的一房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，請問其在該縣繳納的城建稅適用7%還是5%？其相關(guān)法規(guī)依據(jù)是什么？

　　【教師159回答】

　　回復(fù)：見教材185頁，納稅人繳納三稅的地點(diǎn)就是城建稅的納稅地點(diǎn)。

　　見教材176頁：（四）納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　根據(jù)以上那個(gè)規(guī)定，您的業(yè)務(wù)應(yīng)該在縣城繳納5%的城建稅。

　　（四）問題：請以（一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，與（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的 兩種情形舉個(gè)例子，謝謝。

　　【教師478回答】

　　回復(fù)：二者的原理其實(shí)一樣的，（一）中的意思是在交稅之前就知道這是免稅項(xiàng)目，所以比如不交增值稅的同時(shí)，也不會(huì)交城建稅。

　?。ǘ┑囊馑际潜热缭诮辉鲋刀惖臅r(shí)候還沒有相關(guān)優(yōu)惠政策，此時(shí)也交了城建稅，但是一段時(shí)間后又有了減免稅優(yōu)惠，所以在退增值稅的時(shí)候同樣也退一起的城建稅。

　?。ㄎ澹﹩栴}：查補(bǔ)增消營“三稅”同時(shí)對其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅，征收滯納金和罰款，教育費(fèi)附加不適用征管法，是不是就不用補(bǔ)了，還是只補(bǔ)就不征收滯納金和罰款？

　　【教師289回答】

　　回復(fù)：教育費(fèi)附加，要補(bǔ)繳。教育費(fèi)附加也有滯納金和罰款。但是與稅法計(jì)算比例不同。考試通常不要求對此進(jìn)行計(jì)算，如果有要求，就會(huì)提示有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、經(jīng)典每日一練(新制度)

　?。ㄒ唬┠晨h城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅的一般納稅人，本期進(jìn)口的材料，繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬元、消費(fèi)稅50萬元，由于繳納消費(fèi)稅時(shí)超過納稅期限，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產(chǎn)品，退回增值稅5萬元。則該企業(yè)應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額（ ）

　　A.4.55萬元

　　B.4萬元

　　C.4.25萬元

　　D.5.6萬元

　　正確答案：B

　　答案解析：城建稅進(jìn)口不征，出口不退，消費(fèi)稅的罰金也不能作為城建稅計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅＝（50+30）×5%＝4（萬元）

　?。ǘ┮韵陆?jīng)濟(jì)組織單位中，不屬于城建稅的納稅人的是()。

　　A.事業(yè)單位 B.私營企業(yè)

　　C.流動(dòng)小販 D.外國企業(yè)

　　正確答案：D

　　答案解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不屬于城建稅的納稅人。

　　（三）以下關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的說法，正確的是（ ）。

　　A.海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅

　　B.為支持三峽工程建設(shè)，對三峽工程建設(shè)基金，在2007年是可以享受免征城市維護(hù)建設(shè)稅的

　　C.對軟件開發(fā)企業(yè)即征即退的增值稅，可以在增值稅退還時(shí)，同時(shí)退還隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.城市維護(hù)建設(shè)稅原則上是不單獨(dú)減免的，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，所以當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收的減免

　　正確答案：ABD

　　答案解析：“三稅”實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退辦法的，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還。

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