注會會計知識點(diǎn)：遞延所得稅涉及的相關(guān)問題（6）

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　　六、日后調(diào)整事項(xiàng)

　　日后調(diào)整事項(xiàng)的會計處理比較復(fù)雜說實(shí)話，什么日后訴訟案件結(jié)案、資產(chǎn)減值、銷售退回和會計差錯處理。實(shí)際上不管什么情況，調(diào)整原則都是一樣的，只是你要知道每種情況正確的會計處理是什么，或者是新情況下會計處理有什么變化，由此引發(fā)的系列調(diào)整是什么？捋清楚了分錄自然就出來了。所以日后調(diào)整事項(xiàng)處理的關(guān)鍵是對于調(diào)整前和調(diào)整后的會計處理都要知道，然后針對差異調(diào)整，理論上就是這么簡單，要真正掌握還需要靜心去比較。

　　一、日后訴訟案件結(jié)案

　　【情景】：會計一個月前最近簽訂一個銷貨合同，購買的人十萬火急，但是由于意外沒有給人家按照正常日期送貨，導(dǎo)致了購買方重大經(jīng)濟(jì)損失，人家到是對會計很客氣，一紙訴狀遞到了法院，請求賠償法庭450萬。

　　會計打電話給購買方：我說你是不是窮瘋了？張嘴就要450萬？干嘛就450萬？我看最多給你陪300萬。

　　購貨方?jīng)]有跟會計廢話，直接很客氣的說了句：法庭上見！

　　會計：莫名其妙！掛我電話？誰怕誰？剛好要年中結(jié)賬了，會計確認(rèn)了一筆300萬的預(yù)計負(fù)債：

　　借：營業(yè)外支出 300
　　　　貸：預(yù)計負(fù)債 300

　　快報稅了，會計風(fēng)風(fēng)火火的找稅管員哭窮去了：老大啊，救命??！負(fù)債預(yù)計了300萬，您老一定要給我抵稅，不然哥們現(xiàn)金流就斷了。

　　稅管員：不好意思，你說說自己都沒有底氣，還是預(yù)計負(fù)債，說白了就是你自己預(yù)計的唄，自己信口開河的唄。你預(yù)計彗星撞地球我也得讓你抵稅呢？什么時候板上釘釘了再來找我！

　　會計灰溜溜從稅務(wù)局回來，心想是啊，官司還不知道誰贏誰輸呢。說這話明顯沒有底氣，不管怎樣有骨氣還是好的。于是會計確認(rèn)了一筆遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 300*25%=75
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　兩個月過了，法庭宣判了，說讓會計賠償400萬，為了這事勞心勞力，會計都快崩潰了，老板排版了，400萬就400萬，這點(diǎn)小錢不怕什么。隨機(jī)老板拍板銀行轉(zhuǎn)賬，給那幫窮瘋了的。

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外支出 100
　　　　預(yù)計負(fù)債 300
　　　　貸：其他應(yīng)付款 400

　　計算所得稅的時候會計就犯愁了，這個到底讓步讓扣除啊，預(yù)祝找稅管員理論一下：您看這個能不能通融通融啊，剛給了人400萬，您就別往傷口上繼續(xù)給我撒鹽了。

　　稅管員：這個可以考慮了，兄弟不是不讓你扣除，祝你之前不是預(yù)計負(fù)債嗎？既然是預(yù)計的就很可能不太確定，你說怎么讓我?guī)湍?？現(xiàn)在好了，你就是那么多，我拍板了，你扣除吧，讓你少交點(diǎn)稅。

　　會計：還是老大好??！歡天喜地回去調(diào)賬去了。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 100*25%=25
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　【知識點(diǎn)說明】預(yù)計負(fù)債要等到實(shí)際確定支付的時候才允許稅前扣除所以之前在沒有進(jìn)入“其他應(yīng)付款”之前，預(yù)計負(fù)債是不允許稅前扣除的，所以形成的是可抵扣暫時性差異。所謂的抵扣暫時性差異就是說當(dāng)期是不允許抵扣的，以后允許稅前扣除。所以大家在記憶知識點(diǎn)的時候要注意“顧名思義”，其實(shí)很多就直接告訴你是怎么回事了。比方說交易性金融資產(chǎn)，既然說明是為了交易，那么就是隨時可能出售出去，所以誰還出力不討好的計算一下實(shí)際利率、來個實(shí)際利率攤銷？少點(diǎn)麻煩直接影響的就是當(dāng)期損益了。

　　日后訴訟案件結(jié)案要區(qū)分是不是所得稅匯算清繳之前，如果是之前的，就說明預(yù)計負(fù)債允許稅前扣除影響的是報告年度的所得稅，而不是當(dāng)年度的；假如說是所得稅匯算清繳之后呢？那么對不起了，已經(jīng)匯算清繳完畢，所有的冤屈都不能上訴了，全部通通在當(dāng)年調(diào)整，所以也牛是影響當(dāng)年的應(yīng)繳所得稅了，對于報告年度呢？形成的是個暫時性差異，也就是說這個事項(xiàng)的影響不能在報告年度扣除，而是在當(dāng)年度扣除，很明顯是暫時性差異。所以大家在理解的時候要注意思考和串聯(lián)，很多知識就是這樣串聯(lián)起來的。

　　二、日后資產(chǎn)減值

　　日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值，或者說進(jìn)一步減值，這個必須是資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在的事項(xiàng)了，比如說日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財務(wù)嚴(yán)重困難了，一般來說財務(wù)困難肯定不是一天兩天的事情，資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在了，所以要對報表進(jìn)行調(diào)整；假如說是日后期間下了場雷雨，債務(wù)人廠子被雷劈了，財務(wù)困難了，這個事項(xiàng)一般不調(diào)整了，原因大家都明白了。

　　關(guān)于減值問題，掌握進(jìn)一步減值的處理就好了，意思實(shí)際上就是資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了減值100萬，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100*255=25，后來發(fā)現(xiàn)財務(wù)困難了，應(yīng)該確認(rèn)減值200萬才是對的，所以增加100萬的減值，因此繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬；有人說為什么不能影響應(yīng)交所得稅呢？其實(shí)原因是這樣的：會計上計提的減值都是會計一個人信口開河，在資產(chǎn)沒有賣出去之前，所有的減值都是不現(xiàn)實(shí)的，稅務(wù)局看的就是最終的結(jié)果，就像是談戀愛山盟海誓一樣，會計就隨便被別人的甜言蜜語沖昏頭腦，稅務(wù)局則是只看重后果，是騾子是馬拉出去溜溜，光說不練假把式，山盟海誓兌現(xiàn)了才叫本事。所以減值一般不讓你扣除，但是以后發(fā)生了是可以扣除的，意思是什么？一方面說明這個是暫時行差異，不影響應(yīng)交所得稅；另外說明減值就是會計上一個人閑的沒事折騰罷了，稅法上壓根人家就不管什么減值不減值的，所以自然不會影響到應(yīng)交所得稅了。

　　所以你要問這個事項(xiàng)影響不影響所得稅，且不管會計上怎么處理，先問問稅務(wù)局怎么處理，人家說讓你影響就影響然后再做賬務(wù)處理。很多人不明白應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的關(guān)系，實(shí)際上應(yīng)交所得稅是稅務(wù)局說了算的，所以事項(xiàng)的處理要看稅務(wù)局的眼色；至于遞延所得稅就是對于稅法和會計上處理不一致的事項(xiàng)進(jìn)行的一個折中的處理，關(guān)于遞延所得稅的意義可以參照之前的知識點(diǎn)連載。

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