CPA《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資超額虧損的確認(rèn)（5-4）

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第四節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資超額虧損的確認(rèn)

　　[經(jīng)典例題]

　　2005年1月1日甲公司以4000萬(wàn)元投資于乙公司取得其40%股權(quán)，投資合同中約定當(dāng)乙公司出現(xiàn)虧損時(shí)，甲公司應(yīng)按其份額額外承擔(dān)不超過(guò)1000萬(wàn)元的損失。在投資日，乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，差額為一無(wú)形資產(chǎn)引起，剩余攤銷年限為2年。

　　2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務(wù)，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對(duì)乙公司的2000萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)沒有明確的清償計(jì)劃，其中1500萬(wàn)元產(chǎn)生于非商品購(gòu)銷等日?；顒?dòng)，500萬(wàn)元由于商品購(gòu)銷引起，且無(wú)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。2005年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

　　2006年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，乙公司當(dāng)年度凈虧損9000萬(wàn)元。

　　2007年乙公司該業(yè)務(wù)進(jìn)一步惡化，虧損加劇，當(dāng)年度凈虧損17000萬(wàn)元。

　　2008年由于調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，乙公司扭轉(zhuǎn)了虧損局面，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

　　請(qǐng)編制甲公司的投資相關(guān)業(yè)務(wù)分錄。

　　[例題答案]

　　投資持有40％股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來(lái)核算。

　　1）05年初投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－成本 4800

　　　　貸：銀行存款 4000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 800

　　2）05年確認(rèn)投資收益

　　在確認(rèn)投資收益時(shí)，要考慮公允價(jià)值的調(diào)整。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整 （5000-3000/2）*40%=1400

　　　　貸：投資收益 1400

　　3）06年確認(rèn)投資收益

　　計(jì)算按投資比例應(yīng)承擔(dān)的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額

　　借：投資收益 4200

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整 1400

　　　　　　　　　　　?。杀?2800

　　4）07年計(jì)算按投資比例應(yīng)承擔(dān)的虧損額 17000*40%=6800，超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目1500萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步?jīng)_減該長(zhǎng)期應(yīng)收款，但尚余3300萬(wàn)；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)1000萬(wàn)元，故而還需確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債；最后還與2300萬(wàn)元的超額虧損未計(jì)入，應(yīng)設(shè)置備查簿。

　　借：投資收益 4500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－成本 2000

　　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　4）08年計(jì)算按投資比例應(yīng)享有的利潤(rùn)額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認(rèn)的投資損失2300萬(wàn)元，故而此時(shí)的利潤(rùn)不應(yīng)確認(rèn)，而是先彌補(bǔ)上年的未確認(rèn)損失。

　　[要點(diǎn)總結(jié)]

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，具體應(yīng)按照以下順序處理，

　　首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，如有，則以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

　　最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在帳外備查登記。

　　在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記帳外備查登記的金額，已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

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