CPA《會計》知識點總結(jié)：長期股權投資超額虧損的確認（5-4）

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第四節(jié)　長期股權投資超額虧損的確認

　　[經(jīng)典例題]

　　2005年1月1日甲公司以4000萬元投資于乙公司取得其40%股權，投資合同中約定當乙公司出現(xiàn)虧損時，甲公司應按其份額額外承擔不超過1000萬元的損失。在投資日，乙公司的所有者權益賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，差額為一無形資產(chǎn)引起，剩余攤銷年限為2年。

　　2005年中，甲公司與乙公司又發(fā)生了其它一些業(yè)務，致使在2005年12月31日，甲公司在賬面上有對乙公司的2000萬元長期應收款，該款項沒有明確的清償計劃，其中1500萬元產(chǎn)生于非商品購銷等日?；顒樱?00萬元由于商品購銷引起，且無未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。2005年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　2006年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，乙公司當年度凈虧損9000萬元。

　　2007年乙公司該業(yè)務進一步惡化，虧損加劇，當年度凈虧損17000萬元。

　　2008年由于調(diào)整經(jīng)營業(yè)務，乙公司扭轉(zhuǎn)了虧損局面，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

　　請編制甲公司的投資相關業(yè)務分錄。

　　[例題答案]

　　投資持有40％股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。

　　1）05年初投資

　　借：長期股權投資－－成本 4800

　　　　貸：銀行存款 4000

　　　　　　營業(yè)外收入 800

　　2）05年確認投資收益

　　在確認投資收益時，要考慮公允價值的調(diào)整。

　　借：長期股權投資－－損益調(diào)整 （5000-3000/2）*40%=1400

　　　　貸：投資收益 1400

　　3）06年確認投資收益

　　計算按投資比例應承擔的虧損額 （9000+3000/2）*40%=4200，未超過長期股權投資的賬面金額

　　借：投資收益 4200

　　　　貸：長期股權投資－－損益調(diào)整 1400

　　　　　　　　　　　?。杀?2800

　　4）07年計算按投資比例應承擔的虧損額 17000*40%=6800，超過長期股權投資的賬面金額，由于甲公司賬面上有其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目1500萬元長期應收款，應進一步?jīng)_減該長期應收款，但尚余3300萬；由于合同約定投資企業(yè)需要承擔額外損失彌補義務1000萬元，故而還需確認1000萬元預計負債；最后還與2300萬元的超額虧損未計入，應設置備查簿。

　　借：投資收益 4500

　　　　貸：長期股權投資－－成本 2000

　　　　　　長期應付款 1500

　　　　　　預計負債 1000

　　4）08年計算按投資比例應享有的利潤額 5000*40%=2000，因上年還有尚未確認的投資損失2300萬元，故而此時的利潤不應確認，而是先彌補上年的未確認損失。

　　[要點總結(jié)]

　　投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，具體應按照以下順序處理，

　　首先，減記長期股權投資的賬面價值。

　　其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，如有，則以其他長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。

　　最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外損失彌補義務的，應按預計將承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在帳外備查登記。

　　在確認了有關的投資損失以后，被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序分別減記帳外備查登記的金額，已確認的預計負債，恢復其他長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

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