CPA《會(huì)計(jì)》總結(jié)：資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（20-1）

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資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　[經(jīng)典例題]

　　[例題1·單選題]正保公司2008年1月取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。（年末不存在減值跡象）則2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　　）。

　　A.160　　B.144　　C.16　　D.0

　　[例題2·單選題]正保公司2008年初“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬面金額為200萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），2008年產(chǎn)品銷售收入為5 000萬元，按照2％的比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用，假設(shè)稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣，2008年發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元。假定不考慮其他因素。則下列說法正確的是（?。?。

　　A.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為300萬元

　　B.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元

　　C.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元

　　D.2008年末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元

　　[例題3·多選題]2008年正保公司當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)1 000萬元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，假定稅法和會(huì)計(jì)均規(guī)定本年無形資產(chǎn)攤銷60萬元，則下列說法正確的是（?。?。

　　A.2008年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元

　　B.2008年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為540萬元

　　C.2008年末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元

　　D.2008年末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元

　　E.2008年末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為840萬元

　　[例題答案]

　　1.B [解析]2008年末該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前扣除的金額＝160－160÷10＝144（萬元）

　　2.C [解析]2008年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用＝5 000×2％＝100（萬元）；負(fù)債的賬面價(jià)值＝200＋100－50＝250（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值250－其在未來期間可稅前扣除的金額250＝0（萬元）

　　3.BE [解析]無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－60＝540（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×150％－60＝840（萬元）。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。

　　計(jì)稅基礎(chǔ)概念本身并不需要去深入琢磨，我們需要關(guān)注的是會(huì)計(jì)和稅法存在的差異。計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際上關(guān)鍵要掌握一個(gè)稅前可以扣除的金額，不管是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)還是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，都強(qiáng)調(diào)稅前扣除這個(gè)概念。對(duì)于資產(chǎn)來說，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等比較常見，還比如長(zhǎng)期應(yīng)收款：也就是分期收款銷售中具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)上當(dāng)期全部確認(rèn)了收入了，但是稅法上是要分期確認(rèn)收入的，那么在本期來說，會(huì)計(jì)上當(dāng)期多確認(rèn)的收入部分稅法上是不納稅的，也就是可以稅前扣除了；那么以后稅法上分期確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)上不確認(rèn)的時(shí)候，實(shí)際上是稅法不允許會(huì)計(jì)上扣除這部分收入了，那么實(shí)際上是賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。顯然，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法允許未來抵稅的資產(chǎn)價(jià)值，即未來不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值，即現(xiàn)在不能稅前列支抵扣的金額，也是現(xiàn)在需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。

　　通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前扣除的金額＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前扣除的金額

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。顯然，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定未來不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值，也就是未來需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或是現(xiàn)在不需要納稅的負(fù)債價(jià)值，或現(xiàn)在可以稅前列支抵扣的金額。

　　通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。計(jì)算公式如下：

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來期間可稅前扣除的金額

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