會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)：長期負債及借款費用

　　【本章考點總結(jié)】

　　1、一般公司債券發(fā)行時應(yīng)付債券各明細科目金額的確定；

　　2、一般公司債券發(fā)行時交易費用的處理

　　3、攤余成本計算

　　4、可轉(zhuǎn)換債券

　　5、承租人對融資租賃的處理

　　6、借款費用資本化金額計算

　　一、單項選擇題

　　1、A公司為建造一條生產(chǎn)線專門于2009年1月1日按面值發(fā)行外幣公司債券150萬美元，年利率為8%，期限為3年，按季計提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日開始實體建造并于當(dāng)日發(fā)生了相關(guān)資產(chǎn)支出，預(yù)計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算，假定相關(guān)匯率如下：2009年1月1日，市場匯率為1 美元＝6.9元人民幣，3月31日的市場匯率為1 美元＝7.1元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（ ）萬元人民幣。

　　A.30.6

　　B.0

　　C.30

　　D.29.4

　　2、A公司2008年1月1日折價發(fā)行5年期、面值為3 750萬元的債券，發(fā)行價格為3 000萬元，票面利率為4.72%，每年年末支付利息，到期一次還本，按實際利率法攤銷折價，債券實際利率為10%.A 公司發(fā)行該項公司債券所募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線從2008年1月1日開始建設(shè)，于2010年年底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則A公司2009年應(yīng)予資本化的利息費用為（ ）萬元。

　　A.300.3

　　B.177.3

　　C.312.3

　　D.375.3

　　3、2008年4月1日，A公司取得3年期專門借款1 500萬元直接用于當(dāng)日開工建造的辦公樓，年利率為6%.2008年累計發(fā)生建造支出1 200萬元，2009年1月1日，該公司又取得3年期一般借款2 000萬元，年利率為7%，2009年4月1日發(fā)生建造支出900萬元，上述支出均以借入款項支付（A公司無其他一般借款）。A公司的閑置專門借款資金均用于短期投資，月收益率為0.4%.工程于2009年年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。則2009年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。

　　A.121.5

　　B.117.9

　　C.45.9

　　D.149.4

　　二、多項選擇題

　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的信息包括（ ）。

　　A.當(dāng)期資本化的借款費用金額

　　B.當(dāng)期費用化的借款費用金額

　　C.當(dāng)期固定資產(chǎn)購建項目的累計支出

　　D.當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率

　　2、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，停止資本化的時點有（ ）。

　　A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符時

　　B.固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時

　　D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時

　　3、下列專門借款費用，涉及“財務(wù)費用”科目核算的有（ ）。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間發(fā)生的借款費用

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間閑置資金產(chǎn)生的利息收入

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)完工后發(fā)生的專門借款本金及利息匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生非正常中斷連續(xù)超過3個月的，其中斷期間發(fā)生的借款費用

　　三、判斷題

　　1、對于溢價發(fā)行的分期付息債券，在采用實際利率法進行攤銷時，各期確認的實際利息費用會逐期減少。（ ）

　　2、按照現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行至轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。（ ）

　　3、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用專門借款的利率，計算確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額，存在閑置資金利息收入或投資收益的，應(yīng)將利息收入或投資收益扣除。（ ）

　　四、計算題

　　甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)，為進行某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，于2009年1月1日以100 000萬元的價格發(fā)行面值總額為100 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費。

　　該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實際利率為6%.自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。

　　其他相關(guān)資料如下：

　　（1）2009年1月1日，甲公司收到發(fā)行的價款100 000萬元，所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　（2）2010年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。

　　假定：

　?、偌坠静捎脤嶋H利率法確認利息費用；

　　②每年年末計提債券利息和確認利息費用；

　?、?009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用全部計入技術(shù)改造項目成本；

　?、懿豢紤]其他相關(guān)因素；

　?、荩≒/A，6%，5）＝4.2124，（P/F，6%，5）＝0.7473；

　　⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。

　　要求：

　?。?）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。

　?。?）計算甲公司2009年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用。

　?。?）編制甲公司2009年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用的會計分錄。

　?。?）編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。

　?。?）計算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

　　（6）編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。

　?。?）計算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認的利息費用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。

　?。?ldquo;應(yīng)付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示；結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

　　【答案解析】

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】：C

　　【答案解析】：第一季度外幣借款本金的匯兌差額＝150×（7.1－6.9）＝30（萬元），第一季度外幣借款利息的匯兌差額＝150×8%×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（萬元），即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為30萬元人民幣。

　　2、【正確答案】：C

　　【答案解析】：2009年初該項債券的攤余成本＝3 000＋3 000×10%－3 750×4.72%＝3 123（萬元），2009年應(yīng)確認的實際借款利息＝3 123×10%＝312.3（萬元），根據(jù)題意，應(yīng)該全部予以資本化。

　　3、【正確答案】：B

　　【答案解析】：2009年專門借款利息資本化金額＝1 500×6%－（1 500－1 200）×0.4%×3＝86.4（萬元）；專門借款1 500萬元，2008年累計支出1 200萬元，因此2009年4月1日支出的900萬元中有600萬元屬于一般借款，2009年一般借款可資本化期間為9個月，一般借款利息資本化金額＝600×7%×（9/12）＝31.5（萬元）；2009年借款費用的資本化金額＝86.4＋31.5＝117.9（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】：AD

　　【答案解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費用金額；（2）當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

　　【該題針對“借款費用的內(nèi)容”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，具體表現(xiàn)為：固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝 ）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；所購建或者生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或者合同要求相符合或者基本相符；繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。所以此題選項ABCD均正確。

　　【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

　　3、【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項A，專門借款費用正常中斷期間發(fā)生的借款費用可以資本化；選項B，應(yīng)該沖減財務(wù)費用；選項C，應(yīng)該計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）；選項D，應(yīng)該計入財務(wù)費用。

　　【該題針對“借款費用資本化金額的計算”知識點進行考核】

　　三、判斷題

　　1、【正確答案】：對

　　【答案解析】：實際利率法下，對于溢價發(fā)行的分期付息債券，其攤余成本會逐期減少，而各期的利息費用等于債券當(dāng)期期初的攤余成本乘以實際利率，所以各期確認的實際利息費用也會逐期減少。

　　【該題針對“應(yīng)付債券的會計處理”知識點進行考核】

　　2、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

　　【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點進行考核】

　　3、【正確答案】：錯

　　【答案解析】：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額計算確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。專門借款的借款費用資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　四、計算題

　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值

　?。?00 000×0.7473＋100 000×4%×4.2124

　?。?1 579.6（萬元）

　　應(yīng)計入資本公積的金額

　?。?00 000－91 579.6

　?。? 420.4（萬元）

　　借：銀行存款 100 000
　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 8 420.4
　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 100 000
　　　　　資本公積——其他資本公積 8 420.4

　　（2）2009年12月31日應(yīng)付利息＝100 000×4%＝4 000（萬元）

　　應(yīng)確認的利息費用＝91 579.6×6%＝5 494.78（萬元）

　?。?）借：在建工程 5 494.78
　　　　　　貸：應(yīng)付利息 4 000
　　　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 1 494.78

　?。?）借：應(yīng)付利息 4 000
　　　　　　貸：銀行存款 4 000

　　（5）轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值

　　＝（91 579.6＋1 494.78）×40%

　?。?7 229.75（萬元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝37 229.75÷10＝3 722.98 （萬股）

　　支付的現(xiàn)金＝0.98×10＝9.8（萬元）

　?。?）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值 40 000
　　　　　　 資本公積——其他資本公積 3 368.16 （8 420.4×40%）
　　　　　　貸：股本 3 722
　　　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 2 770.25[（8 420.4－1 494.78）×40%］
　　　　　　　　資本公積——股本溢價 36 866.11
　　　　　　　　庫存現(xiàn)金 9.8

　　（7）①2010年12月31日

　　2010年12月31日應(yīng)付利息＝100 000×60%×4%＝2 400（萬元）

　　應(yīng)確認的利息費用＝[（91 579.6＋1 494.78）×60%]×6%＝55 844.63×6%＝3 350.68（萬元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝3 350.68－2 400＝950.68（萬元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝55 844.63＋950.68＝56 795.31（萬元）

　?、?011年12月31日

　　2011年12月31日應(yīng)付利息＝100 000×60%×4%＝2 400（萬元）

　　應(yīng)確認的利息費用

　?。?6 795.31×6%

　?。? 407.72（萬元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加＝3 407.72－2 400＝1 007.72（萬元）

　　“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03（萬元）。

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