會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：借款利息資本化金額的確定

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　備考指導(dǎo)九、借款利息資本化金額的確定

　　注意：區(qū)分專門借款和一般借款

　　在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

　　1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　專門借款資本化金額＝資本化期間內(nèi)專門借款總的利息－資本化期間內(nèi)的閑置資金的投資收益或利息收入

　　假定不考慮非資本化期間的借款費(fèi)用和閑置資金利息收入/投資收益，則一般分錄為：

　　借：在建工程（第三步）

　　　　銀行存款/應(yīng)收利息（第二步）

　　　　貸：應(yīng)付利息（第一步）

　　2.占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　第一步，算出總的應(yīng)付利息；第二步，根據(jù)公式算出資本化金額；第三步，倒擠財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：

　　一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

　　所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　舉例：比如1月1日支出100萬(wàn)元，2月1日支出50萬(wàn)元，3月1日支出60萬(wàn)元，計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。

　　 

　　3.在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

　　借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。