聽徐經(jīng)長老師講《中級會計實務》：固定資產(chǎn)知識點總結

　　固定資產(chǎn)這章在近三年的考試中客觀題均有體現(xiàn)，主觀題也有涉及。固定資產(chǎn)屬于比較重要的一章。

　　本章主要講三節(jié)內(nèi)容：

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量

　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置

　　一、固定資產(chǎn)的確認

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）；②使用壽命超過一個會計年度。這里要注意：“出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機器設備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應該做投資性房地產(chǎn)處理！

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　原則：按成本計量；

　　內(nèi)容：達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價、運雜費、安裝費、相關稅費等。這里要注意“相關稅費”不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的增值稅進項稅，因為可以抵扣，所以不計入成本。

　　思路：按取得方式確認和計量。

　　（一）外購固定資產(chǎn)

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：銀行存款等

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：成本包含安裝費用。

　　3.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。折現(xiàn)率一般會告知。

　　借：固定資產(chǎn)　
　　　　未確認融資費用
　　　貸：長期應付款等

　　實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

　　（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　這里涉及的知識點比較雜多，我根據(jù)徐經(jīng)長老師的講授只總結了一句話：①由于正常原因造成的工程報廢或毀損，發(fā)生的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的，計入當期損益（管理費用或營業(yè)外收支）②如為非正常原因造成的報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。是否達到預定可使用狀態(tài)是確定工程成本的重要分界點。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)：涉及到三項科目：

　?、?ldquo;預付賬款”核算預付的工程款。

　?、?ldquo;在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結算科目，企業(yè)將與建造承包商結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。

　?、墼诔霭こ踢^程中可能還會發(fā)生一些共同的支出費用。在賬務處理時，應先通過“在建工程-待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分攤計入相應的工程項目中。

　　待攤支出分攤率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

　　某工程應分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

　　（三）融資租入固定資產(chǎn)

　　1.融資租賃的固定資產(chǎn)，承租人應確定為固定資產(chǎn)。具體有五個判別標準（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：具體見教材、講義。

　　主要掌握三個問題：

　?。?）固定資產(chǎn)入賬價值的確定；

　　（2）未確認融資費用的分攤；

　　（3）融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊

　　具體例題見講義。

　　三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　（一）固定資產(chǎn)折舊（重點）

　　折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　?。?）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）。

　?。?）按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應計提折舊。但對固定資產(chǎn)進行改良時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。

　　2.時間范圍：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　折舊方法

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限＝原價×年折舊率

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值/原價）÷預計使用年限

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）÷總工作量

　　每期折舊額＝單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量

　　3.雙倍余額遞減法（特點：前期折舊多，后期折舊少）

　　原理：前期折舊時，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計提折舊；最后兩年改成直線法。前期折舊率＝2/預計使用年限；

　　前期每年的折舊額=（原價-累計折舊額）×前期折舊率

　　最后兩年改成直線法后，要考慮預計凈殘值

　　4.年數(shù)總和法

　　原理：折舊基數(shù)＝原價-凈殘值；折舊率＝尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和

　　（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　原理：符合固定資產(chǎn)確認條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量），資本化；否則，費用化。

　?。?）資本化的后續(xù)支出：（重點掌握）

　　分三個階段：①賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。②固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。③按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。（例題可見教材3-10）

　　這部分內(nèi)容用文字表述比較抽象，需要多做些練習來體會，具體例題見講義

　?。?）費用化的后續(xù)支出：

　　固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。

　?。?）這里要注意以下幾點：

　　1.固定資產(chǎn)修理費用如沒有特殊說明，應當全部費用化，計入當期損益。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出（性能、結構、用途改變，金額較大），應當資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。

　　3.固定資產(chǎn)裝修費用的處理（費用區(qū)分大?。?。

　　4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出按自有固定資產(chǎn)進行處理。

　　5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，承租人不確認固定資產(chǎn)，只做備查登記。如果承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，應通過“長期待攤費用”科目核算（核算方法要注意）。

　　四、固定資產(chǎn)處置

　?。?）固定資產(chǎn)終止確認的條件：總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

　?。?）固定資產(chǎn)處置的會計處理。

　　不論是出售、報廢或毀損，都要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。借方為固定資產(chǎn)的凈值（清理前的賬面價值）、清理費用和相關稅費，借方表示清理過程中付出的代價；貸方登記兩個內(nèi)容，一是殘值收入，二是應收賠款（保險公司或責任人），貸方表示清理過程中的收益。貸方的收益減去借方的支出，就是凈收益（或凈損失），最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）。

　　本章小結

　　一、初始計量從固定資產(chǎn)取得方式來講，主要包括外購、自建（自營或出包）、融資租入等方式，預計棄置費用應折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值。另外，題目中涉及到外購的固定資產(chǎn)，如果沒有特別說明，都假定為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，進項稅額可以抵扣，不計入成本。在建工程后續(xù)支出中領用工程物資、原材料的進項稅額同樣不計入成本。

　　二、后續(xù)計量中主要涉及折舊范圍和折舊方法。在折舊范圍中要確定空間范圍和時間范圍，并注意當月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。后續(xù)支出涉及到固定資產(chǎn)的維修、改良等，符合固定資產(chǎn)確認條件的資本化，否則費用化。

　　三、固定資產(chǎn)處置：核心賬戶“固定資產(chǎn)清理”，熟練掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計算。

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責任編輯：暖陽

　　名師介紹：
　　徐經(jīng)長 中國人民大學商學院教授，博士生導師，中國人民大學商學院MPAcc中心主任，會計系副主任，中國會計學會財務成本分會理事，財政部教材編審委員會委員，兼任多家上市公司獨立董事和財務顧問。中國人民大學畢業(yè)后留校任教至今，主講《財務報告分析》、《高級會計學》等課程，多次獲“中國人民大學十大教學標兵”榮譽稱號，學術研究涉及財務管理、成本會計、國際會計協(xié)調(diào)、證券市場會計監(jiān)管等諸多領域。徐教授教學經(jīng)驗極為豐富，講解精辟透徹、高屋建瓴、深入淺出、通俗易懂，聽后使學員如沐春風、茅塞頓開。 

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