中級會計師《中級會計實務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：外幣交易的會計處理

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十六章　外幣折算

　　知識點一　外幣交易的會計處理

　　一、記賬本位幣的確定

　　記賬本位幣可以是外幣，但編報貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

　　選擇記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）銷售計價；（2）料工費計價；（3）融資貨幣。

　　境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（假設(shè)本公司是人民幣）：（1）自主性，自主性小的選用人民幣，否則選用外幣；（2）與本企業(yè)交易比重，比重大的選用人民幣，否則選用外幣；（3）現(xiàn)金流影響，影響大的選用人民幣，否則選用外幣；（4）現(xiàn)金流是否足夠還債，不夠的采用人民幣，否則采用外幣。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所有報表的所有項目，比較報表以可比當(dāng)日的即期匯率折算報表項目。

　　二、外幣交易的會計處理

　　外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報表折算。

　　外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。

　　外幣報表折算，即將以某種貨幣表述的財務(wù)報表折算為以另一種貨幣表述的財務(wù)報表。

　　（一）賬戶設(shè)置

　　1.外幣賬戶的格式

　　應(yīng)收賬款——美元（$1000）7000（RMB）

　　外幣賬戶按人民幣登記的同時，還記錄外幣金額。

　　可見，外幣賬戶是二級明細(xì)賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的賬戶下，設(shè)置外幣明細(xì)賬戶。

　　2.外幣賬戶的種類

　　外幣賬戶有兩類：外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負(fù)債賬戶。

　?。?）外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶

　　外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，包括外幣貨幣資金賬戶（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）；外幣應(yīng)收款項賬戶（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長期應(yīng)收款，不含預(yù)付賬款）；外幣持有至到期投資賬戶。

　　（2）外幣貨幣性負(fù)債賬戶

　　外幣貨幣性負(fù)債賬戶包括：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

　　注：預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)收款項和預(yù)付款項通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　非貨幣性項目不設(shè)置外幣戶。

　　3.匯兌損益的核算科目

　　一般情況下，匯兌損益記入“財務(wù)費用——匯兌差額”；

　　符合資本化條件的匯兌損益計入在建工程。

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　　假設(shè)記賬本位幣為人民幣。

　　第一，交易日，將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額；同時登記外幣金額。

　　第二，期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶原有人民幣金額的差額，記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

　　第三，結(jié)算（收付款）日，轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額，與對方科目之間的差額，記入“財務(wù)費用——匯兌差額”科目。

　　（三）即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種：

　　1.即期匯率

　　匯率有三種表示方式：（銀行）買入價、（銀行）賣出價和中間價。中間價是銀行買入價與賣出價的平均價。

　　即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。

　　2.即期匯率的近似匯率

　　在匯率變動不大時，也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期的平均匯率。

　　（四）外幣交易的賬務(wù)處理

　　兩部分講解：外幣交易和期末調(diào)整。

　　外幣交易主要有四種：（1）外幣購銷；（2）外幣借款；（3）外幣兌換；（4）外幣投資。

　　外幣交易會計處理時，對外幣賬戶按折算匯率進(jìn)行折算，其他賬戶以其為基礎(chǔ)計量；非外幣賬戶不按折算匯率進(jìn)行折算。

　　1.外幣購銷（以銷售為例）

　　

　　2.外幣借款

　　

　　3.外幣兌換

　　

　　外幣兌換的交易日和結(jié)算日為同一天，因此，兌換當(dāng)時便確認(rèn)匯兌損益。銀行存款外幣戶按折算匯率進(jìn)行折算，而人民幣戶按銀行買入價或賣出價計算。

　　4.外幣投資

　　

　　無論企業(yè)的外幣交易采用即期匯率還是近似匯率折算，無論投資合同是否規(guī)定折算匯率，企業(yè)收到外幣投資的，均按照收到當(dāng)日的即期匯率折算外幣資產(chǎn)和實收資本（或股本）。

　　（五）期末調(diào)整

　　期末，要對外幣計量的資產(chǎn)負(fù)債項目進(jìn)行處理。一般按單個項目對外幣貨幣性賬戶進(jìn)行了調(diào)整。實務(wù)中，往往是期末集中對所有外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目一起調(diào)整。

　　1.貨幣性項目

　　期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶原人民幣金額的差額，記入“財務(wù)費用——匯兌差額”等科目。

　　2.非貨幣性項目

　　區(qū)分歷史成本計量和公允價值計量兩種情形。

　?。?）歷史成本計量的項目

　　歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，期末不應(yīng)調(diào)整其賬面余額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　但后續(xù)計量必須使用外幣反映的，比如減值測試計算可變現(xiàn)凈值或可收回金額時，使用的公允價值、銷售價格等信息必須以外幣反映的，則使用當(dāng)日的即期匯率折算。

　　這僅是后續(xù)計量中公允價值等的確定問題，并不是純粹的外幣業(yè)務(wù)。所以，外幣匯率變動因素也存在影響。存貨，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等任何一種資產(chǎn)都可能存在類似問題。

　?。?）公允價值計量的項目

　　對于以公允價值計量的非貨幣性項目，如果期末的公允價值必須以外幣反映的，則應(yīng)按當(dāng)日的即期匯率折算。其他會計處理按照有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債項目后續(xù)計量的原則進(jìn)行。

　　比如，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入“公允價值變動損益”，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

　　這是后續(xù)計量中公允價值的確定問題，而不是純粹的外幣業(yè)務(wù)。外幣匯率變動因素也存在影響。

　　匯兌差額小結(jié)：

　　1.貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額，一般情況下計入“財務(wù)費用——匯兌差額”；符合資本化條件的匯兌損益計入在建工程。

　　2.非貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額，屬于期末價值變動的一部分，計入價值變動相應(yīng)科目（比如，交易性金融資產(chǎn)計入“公允價值變動損益”，可供出售金融資產(chǎn)計入“資本公積”）。