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中級會計師考試科目《財務(wù)管理》強化預(yù)習(xí)：企業(yè)營運稅務(wù)管理
第七章 稅務(wù)管理
知識點四 企業(yè)營運稅務(wù)管理
一、采購的稅務(wù)管理
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項目
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稅務(wù)管理
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購貨對象
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一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，增值稅不能抵扣，或由稅務(wù)機關(guān)代開，只能獲得較低的抵扣額（扣除率3%）。
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購貨運費
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1）購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額，而購進原材料的運費可以抵扣；
2）增值稅一般納稅人購進或銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率為7%； 3）隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。 |
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代購方式
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委托代購業(yè)務(wù)分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式，其財務(wù)核算和稅收管理不相同。
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結(jié)算方式
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當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導(dǎo)致納稅變動。
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采購時間
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由于增值稅采用購進扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計銷項稅額大于進項稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅，但是應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。
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增值稅專用發(fā)票
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1.在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；
2.增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。 |
二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理
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項目
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稅務(wù)管理
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存貨
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1.如果企業(yè)處在企業(yè)所得稅的免稅期，則可以選擇先進先出法（假設(shè)通貨膨脹），以減少當(dāng)期（計入損益的）材料成本，擴大當(dāng)期利潤；
2.通貨緊縮時期，采用先進先出法稅負較低； 3.經(jīng)濟穩(wěn)定時期，采用加權(quán)平均法比較合適； 4.如果企業(yè)盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。 |
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固定資產(chǎn)
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折舊可為企業(yè)帶來抵稅利益：抵稅額=折舊額×所得稅率
1.無論采用哪種折舊方法，折舊總額及折舊抵稅總額相同； 2.采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負均衡； 3.采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期折舊多、利潤較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期折舊少、利潤較多、從而納稅較多，起到延期納稅的作用。 |
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人工工資
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企業(yè)實際發(fā)生的合理工資薪金支出，可以全額據(jù)實扣除。
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費用
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不同的費用分攤方法會擴大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分攤方法來進行稅收籌劃。
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三、銷售的稅務(wù)管理
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項目
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稅務(wù)管理
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銷售實現(xiàn)方式
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在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，以延緩納稅；避免采用托收承付和委托收款方式賒銷貨物，防止墊付稅款。
以增值稅為例，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（一般了解）： 1）委托代銷：收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，為收到全部或部分貨款的當(dāng)天； 2）分期收款：按合同約定的收款日期的當(dāng)天； 3）托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 |
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促銷方式
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打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金，三種促銷方式的稅收負擔(dān)不同。
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特殊銷售行為
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稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前做出合理籌劃，則可以減少稅收支出。
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