中級會計師考試《中級會計實務》強化預習：金融資產的計量

會計職稱考試《中級會計實務》第九章 金融資產的分類與計量

　　知識點二 金融資產的計量

　　一、金融資產的初始計量

　　交易性金融資產的交易費用，沖減投資收益；其他三類金融資產的交易費用，計入資產成本。

　　交易費用，是指直接增量費用，如傭金、手續(xù)費等，不包括間接的融資費用、差旅費、內部管理費用等。

　　任何金融資產買價中包含的已到期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收利息；買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，應單獨確認為應收股利。

　　二、公允價值的確定

　　公允價值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

　　公允價值的三個層次：（1）市場價格；（2）類似價格；（3）參照價格。

　?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場的金融資產公允價值的確定

　　存在活躍市場的金融資產，活躍市場報價就是公允價值。

　　1.持有的資產，報價是現行出價（出手價）；要購入的資產，報價是現行要價（要約價）。

　　2.如果是可抵銷市場風險的資產，可采用市場中間價確定風險頭寸的公允價值；同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。

　　頭寸是指可以動用的資金數量。敞口是指存在金融風險的部位以及受風險影響的程度。

　　3.金融資產沒有現行報價，就采用最近報價。

　　4.金融資產組合的公允價值，應按組內單項資產確定。

　　（二）不存在活躍市場的金融資產公允價值的確定

　　不存在活躍市場的金融資產，公允價值應采用估值技術來確定。

　　采用估值技術確定公允價值的，最好是以市場交易價格為基礎。

　　債券的折現率，應根據當時的市場利率確定。債務人的信用風險和風險貼水發(fā)生變化的，應調整折現率。采用未來現金流量現值法的，應使用類似的市場收益率作為折現率。

　　短期應收款項不需要折現。

　　沒有活躍市場的股票，如果其價值估計數變動區(qū)間很小，或估計數的概率能夠確定，則表明公允價值能夠確定。

　　三、金融資產的后續(xù)計量

　?。ㄒ唬┖罄m(xù)計量原則

　　1.交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益，應收股利或應收利息確認為投資收益。

　　2.持有至到期投資、貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量，減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失計入投資收益。

　　3.可供出售金融資產應當按照公允價值計量，公允價值變動計入資本公積，應收股利或應收利息確認為投資收益。

　?。ǘ嶋H利率法及攤余成本

　　1.實際利率法

　　實際利率法的原理與財管中的內含報酬率法相同，初始投資成本即入賬價值（期初攤余成本）等于未來現金流量現值。

　　實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率法下：

　　實際利息（投資收益）＝期初攤余成本×實際利率溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息（計算結果為負數是折價攤銷額）

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＋應計利息＝期初攤余成本＋實際利息上述公式依次向后代入，結果是：

　　期末攤余成本（分期付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）－票面利息期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本×（1＋實際利率）

　　注：期初攤余成本×（1＋實際利率），其實就是資本增長額，而分期付息債券支付利息發(fā)生現金流出，應從資本增長額中扣除；一次付息債券不發(fā)生現金流出，不必扣除利息。

　　2.攤余成本攤余成本＝入賬價值－已收回部分－累計攤銷額－減值準備（不含公允價值變動）

　　如果名義利率與實際利率相差很小，也可以采用名義利率進行后續(xù)計量。這是重要性要求的體現。

　　四、交易性金融資產的會計處理

　　“交易性金融資產”科目下設兩個明細科目：成本和公允價值變動。“成本”這個明細科目用于核算交易性金融資產的初始投資成本，也就是入賬價值：“公允價值變動”這個明細科目用于核算持有期間公允價值上漲或者下跌的金額。

　　注：學習時掌握二級明細科目即可，考試會有具體要求，但從未超過二級明細。

　　交易性金融資產，賬務處理有四個環(huán)節(jié)：（1）取得時；（2）宣告股利或計息；（3）期末計價；（4）出售。

　　五、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資，采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。

　　攤余成本＝入賬價值－ 已收回部分－/＋累計攤銷額－減值準備。攤余成本是做了修正的歷史成本。