中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 固定資產(chǎn)

　　知識點(diǎn)二：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　原則：按取得成本計(jì)量；

　　內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，如買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等；

　　注意：“相關(guān)稅費(fèi)”不可以包括可以抵扣的生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

　　思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。

　　一、外購固定資產(chǎn)

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　基本分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。

　　購入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

　　核算要點(diǎn)：通過“在建工程”科目核算；成本包含安裝費(fèi)用（材料、人工費(fèi)用等）；

　　3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

　　核算要點(diǎn)：

　　應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會告知。

　　借：固定資產(chǎn)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款等

　　實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注意：本考點(diǎn)在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理。

　　二、自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　核算流程：

　?。?）工程物資的核算

　?。?）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算

　?。?）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　分?jǐn)偣剑?

　　待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

　　某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計(jì)×分配率

　　三、租入固定資產(chǎn)

　　1.融資租賃固定資產(chǎn)

　?。?）融資租賃的定義

　　融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。

　　融資租賃根據(jù)《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移具體有五個標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：

　?、僭谧赓U期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　　②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（≤25%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產(chǎn)。

　?、圩赓U期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（≥75%）；

　?、艹凶馊嗽谧赓U開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

　?、葑赓U資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。

　　（2）融資租入的會計(jì)處理（與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）

　　掌握三個問題：

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的較低者）；

　　②未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ò磳?shí)際利率法攤銷）；

　　③融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；

　　注意：融資租賃中承租人的初始直接費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　具體處理參見本課程第十一章的講解。

　　2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

　　要點(diǎn)：承租人不作為固定資產(chǎn)入賬，可備查登記。

　　四、其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。

　　五、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。