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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2013/03/28 10:41:00　字體：大 小

會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

　　知識(shí)點(diǎn) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅

　　當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：

　　當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅法處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納所得稅額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)±調(diào)整項(xiàng)目

　　常見的納稅調(diào)整事項(xiàng)：

項(xiàng)目　納稅調(diào)整　確認(rèn)遞延所得稅　
1.支付違反稅法的罰款支出6萬(wàn)元　調(diào)增6　×　
2.企業(yè)因違反合同規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債7萬(wàn)元，未支付，稅法規(guī)定支付發(fā)生時(shí)可稅前扣除　調(diào)增7　遞延所得稅資產(chǎn)7×25%　
3.國(guó)債利息收入8萬(wàn)元　　調(diào)減8　×　
4.企業(yè)債券利息收入或金融債券利息收入 9萬(wàn)元　×　×　
5.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元　　調(diào)增10　遞延所得稅資產(chǎn)10×25%　
6.固定資產(chǎn)折舊：會(huì)計(jì)采用直線法第一年折舊100萬(wàn)元，稅法采用加速折舊法第一年折舊150萬(wàn)元?！　?/td>調(diào)減50　遞延所得稅負(fù)債50×25%　
7.固定資產(chǎn)折舊：會(huì)計(jì)采用加速折舊第一年折舊160萬(wàn)元，稅法采用直線法第一年折舊150萬(wàn)元?！?/td>調(diào)增10
　　
　　　		遞延所得稅資產(chǎn)10×25%　
8. 無(wú)形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)不攤銷，稅法攤銷20萬(wàn)元　調(diào)減20　遞延所得稅負(fù)債20×25%　
9. 加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：費(fèi)用化10萬(wàn)元，資本化80萬(wàn)元，7月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，采用直線法，按10年攤銷。　－10×50%＋80/10/2－80×150%/10/2　×　
10.政府補(bǔ)助確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入　×　×　

　?。ǘ┻f延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并產(chǎn)生的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

　　（三）所得稅費(fèi)用

　　利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：

　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

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