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會(huì)計(jì)職稱考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅
知識點(diǎn)五:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
因?yàn)榇_認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要在以后期間轉(zhuǎn)回的,所以在確認(rèn)時(shí)要考慮以后期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。
【思考問題】某企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為5 000萬元,2011年產(chǎn)生一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元,預(yù)計(jì)該可抵扣暫時(shí)性差異在2012年全部轉(zhuǎn)回,假定2012年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬元,所得稅稅率為25%.問2011年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為多少?
[答疑編號3266150401]
『正確答案』計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額最多只能=80×25%=20(萬元)。
2.企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)
【思考問題】開辦費(fèi)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異?假設(shè)企業(yè)歷年所得稅稅率均為25%,不考慮其他因素。該企業(yè)2009年設(shè)立,當(dāng)年發(fā)生開辦費(fèi)100萬元,假定該企業(yè)2009年沒有任何收入,則該企業(yè)的開辦費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)2009年虧損100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的虧損額允許在以后五年之內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ),且假設(shè)企業(yè)未來五年均實(shí)現(xiàn)了利潤(稅前利潤總額大于發(fā)生的開辦費(fèi))。則企業(yè)可以將這部分開辦費(fèi)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異?
可以,因?yàn)橐院罂梢赞D(zhuǎn)回。
【思考問題】假設(shè)該企業(yè)2009年虧損100萬元,且預(yù)計(jì)企業(yè)未來五年實(shí)現(xiàn)的利潤總額只有80萬元,則該企業(yè)在2009年末應(yīng)該確認(rèn)80萬元的可抵扣暫時(shí)性差異,即計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額為80×25%=20(萬元)。
?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
1.稅率的確定
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值(借記"所得稅費(fèi)用",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)")。
遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值(借記"遞延所得稅資產(chǎn)",貸記"所得稅費(fèi)用")。
(三)適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因適用稅收法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整,反映稅率變化帶來的影響。
除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債,相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外,其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益)。
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