中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：增值稅的征收范圍

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》第六章 合同法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)三：增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

　　（一）銷(xiāo)售貨物

　　1.一般銷(xiāo)售貨物

　　一般銷(xiāo)售貨物，是指通常情況下，在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.視同銷(xiāo)售貨物

　?。?）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

　　（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

　?。?）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　3.混合銷(xiāo)售

　　混合銷(xiāo)售，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

　　（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；

　?。?）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅；

　?。?）郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；

　　（6）單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅；

　?。?）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅；（屬于加工、修理修配勞務(wù)范疇）

　　（8）融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　?。?）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅；

　?。?0）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；

　　（11）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅；

　?。?2）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；

　?。?3）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　（1）經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

　　（2）郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

　　（3）郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

　　（4）供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

　?。?）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

　?。?）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅；

　?。?）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入，不征收增值稅；

　?。?）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　?。?）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

　　（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱(chēng)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；

　　2.修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

　　（三）進(jìn)口貨物

　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。