中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高：或有事項(xiàng)的概念

會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章 或有事項(xiàng)

　　知識(shí)點(diǎn)一：或有事項(xiàng)的概念

　?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)的特征

　　或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：

　　1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的

　　比如，企業(yè)對(duì)售出的產(chǎn)品提供"三包"服務(wù)，是對(duì)已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，該售出的商品是由過(guò)去的交易形成的。

　　再比如，未決訴訟。假定一企業(yè)被另一企業(yè)狀告侵犯專(zhuān)利技術(shù)，要求其賠償。法院已受理，但尚未判決。該事項(xiàng)也是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性

　?。?）首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如，某債務(wù)人從銀行取得借款，三年期，擔(dān)保方為債務(wù)方提供債務(wù)擔(dān)保，這個(gè)事項(xiàng)對(duì)于擔(dān)保方來(lái)說(shuō)，屬于或有事項(xiàng)。若是債務(wù)方在債務(wù)到期時(shí)按時(shí)還款，則擔(dān)保方就不用承擔(dān)連帶責(zé)任；若是債務(wù)方在債務(wù)到期時(shí)不能按時(shí)還款，則擔(dān)保方需要承擔(dān)連帶責(zé)任。也就是說(shuō)債務(wù)擔(dān)保的擔(dān)保方在債務(wù)到期時(shí)是否一定承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款決定，其結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。又如，有些未決訴訟，被起訴的一方是否會(huì)勝訴或敗訴，在案件審理過(guò)程中是難以確定的，需要根據(jù)法院判決情況加以確定。

　　（2）其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周?chē)h(huán)境造成污染而被周?chē)彐?zhèn)居民起訴，如無(wú)特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。

　　3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定

　　由未來(lái)事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保的，只有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé)任。而該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。

　　（二）或有負(fù)債、或有資產(chǎn)

　　1.或有負(fù)債

　　是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

　　或有負(fù)債無(wú)論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露。

　　2.或有資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)才能在附注中披露。

　　3.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）和資產(chǎn)

　?。?）或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。

　　（2）或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)

　　或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　例如，甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專(zhuān)利權(quán)。法院尚未對(duì)該案件進(jìn)行公開(kāi)審理。乙企業(yè)的律師判斷敗訴的可能性為60%，甲企業(yè)的律師判斷勝訴的可能性為60%。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來(lái)可能勝訴而獲得的賠償屬于一項(xiàng)或有資產(chǎn)，但這項(xiàng)或有資產(chǎn)是否會(huì)轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)，要由法院的判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么這項(xiàng)或有資產(chǎn)就可能轉(zhuǎn)化為甲企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)就消失了，也就不可能形成甲企業(yè)的資產(chǎn)。