中級會計師《經(jīng)濟法》要點精講：增值稅的征收范圍

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《經(jīng)濟法》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍側重于銷售貨物。

　　（一）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　?。?）境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。

　?。?）貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)， 包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.視同銷售貨物

　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；

　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

　　（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

　　非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　出。

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　　（1）轉(zhuǎn)讓貨物但未發(fā)生產(chǎn)權轉(zhuǎn)移；

　　（2）雖然貨物產(chǎn)權發(fā)生了變動，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式；

　?。?）貨物產(chǎn)權沒有發(fā)生變動，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　3.增值稅特殊應稅項目（共13項）

　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅；

　?。?）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅；

　　（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；

　?。?）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；

　?。?）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅；

　?。?）縫紉業(yè)務，征收增值稅；

　?。?）融資租賃業(yè)務。對經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

　　（9）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；

　?。?0）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；

　?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；

　　注：印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：

　?、偌垙埵怯∷S提供，稅率為13%；按銷售貨物低稅率；

　　②紙張由出版單位提供，稅率為17%；按提供勞務征收。

　　除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無論是哪方提供的原料，稅率統(tǒng)一為17%.

　?。?2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的，征收增值稅；

　?。?3）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　4.非增值稅應稅項目（交營業(yè)稅，也可以后再記憶，有客觀題）

　　非增值稅應稅項目，即不征收增值稅的項目，主要包括如下一些：

　　（1）經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

　　【提示】未經(jīng)批準的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。

　　（2）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅；

　?。?）郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅；

　?。?）供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；

　?。?）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；

　?。?）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅；

　　（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅；

　?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；

　?。?）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅。

　　（二）提供應稅勞務

　　主要有提供加工、修理修配勞務兩類，是指有償提供加工、修理修配勞務。

　　1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務；

　　2.修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

　　注：單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。

　　（三）進口貨物

　　進口貨物，是指進入中國境內(nèi)的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　對在進口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個別貨物（如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅繳款專用書上注明的增值稅額抵扣進項稅額。