中級會計職稱《財務管理》攻略：拋磚引玉之“差異分析”

　　拋磚：

　　京城公司運用標準成本系統(tǒng)計算甲產(chǎn)品成本，有關資料如下：

　?。?）本期單位產(chǎn)品直接材料的標準用量為5公斤，單位材料的標準價格為2元，單位產(chǎn)品的標準工時為4小時，預計標準總工時為2000小時，標準工資總額為6000元，標準制造費用總額為7200元（其中變動制造費用為5000元，固定制造費用為2200元）。

　?。?）其他情況：

　　本期產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為490件，耗用直接人工2100小時，支付工資6620元，支付制造費用7300元（其中變動制造費用5400元，固定制造費用1900元），采購原材料的價格為2.1元/公斤，本期領用原材料2050公斤。

　　要求：

　?。?）編制甲產(chǎn)品標準成本卡，填寫下表：

　　甲產(chǎn)品標準成本卡

　　單位：元

項目	用量標準	價格標準	單位標準成本
直接材料
直接人工
變動制造費用
固定制造費用
單位標準成本

　?。?）計算直接材料價格差異和直接材料用量差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項差異說出兩個因素即可）；

　　（3）計算直接人工效率差異和直接人工工資率差異，并分析它們產(chǎn)生的可能原因（每項差異說出兩個因素即可）；

　　（4）計算變動制造費用效率差異、變動制造費用耗費差異、變動制造費用成本差異；

　?。?）計算固定制造費用成本差異、固定制造費用耗費差異、固定制造費用能量差異、固定制造費用產(chǎn)量差異和固定制造費用效率差異，說明固定制造費用能量差異與固定制造費用產(chǎn)量差異和固定制造費用效率差異的關系。

　　【正確答案】（1） 甲產(chǎn)品標準成本卡

　　單位：元

　　項目 用量標準 價格標準 單位標準成本

　　直接材料 5 2 10

　　直接人工 4 6000/2000＝3 12

　　變動制造費用 4 5000/2000＝2.5 10

　　固定制造費用 4 2200/2000＝1.1 4.4

　　單位標準成本 36.4

　?。?）直接材料價格差異

　?。剑▽嶋H價格－標準價格）×實際用量

　?。剑?.1－2）×2050＝205（元）

　　直接材料用量差異

　　＝（實際用量－實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格

　　＝（2050－490×5）×2＝－800（元）

　　差異分析：

　　直接材料價格差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是市場價格提高、運輸方式的變動導致運費增加等等導致實際價格提高。

　　直接材料用量差異為負數(shù)，屬于節(jié)約差異，節(jié)約的原因可能是工人用料的責任心增強、材料質量提高等等導致單位產(chǎn)品的實際用量減少。

　?。?）直接人工效率差異

　?。剑▽嶋H人工工時－實際產(chǎn)量下標準人工工時）×工資率標準

　　＝（2100－490×4）×3＝420（元）

　　直接人工工資率差異

　?。剑▽嶋H工資率－工資率標準）×實際人工工時

　?。剑?620/2100－3）×2100＝320（元）

　　差異分析：

　　直接人工效率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是工人技術狀況不好、工作環(huán)境不好等等導致單位產(chǎn)品實際人工工時增加。

　　直接人工工資率差異為正數(shù)，屬于超支差異，超支的原因可能是由于工人的升級、加班等等導致實際工資率提高。

　　（4）變動制造費用效率差異

　?。剑▽嶋H工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率

　?。剑?100－490×4）×2.5＝350（元）

　　變動制造費用耗費差異

　?。剑▽嶋H分配率－標準分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時

　　＝（5400/2100－2.5）×2100＝150（元）

　　變動制造費用成本差異

　　＝實際變動制造費用－實際產(chǎn)量下標準變動制造費用

　?。?400－490×4×2.5＝500（元）

　　或：變動制造費用成本差異

　?。阶儎又圃熨M用效率差異＋變動制造費用耗費差異

　　＝350＋150＝500（元）

　?。?）固定制造費用成本差異

　?。綄嶋H固定制造費用－實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

　　＝1900－490×4×1.1＝－256（元）

　　固定制造費用耗費差異

　?。綄嶋H固定制造費用－預算產(chǎn)量下標準固定制造費用

　?。?900－2200＝－300（元）

　　固定制造費用能量差異

　?。剑A算產(chǎn)量下標準工時－實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率

　?。剑?000－490×4）×1.1＝44（元）

　　固定制造費用產(chǎn)量差異

　　＝（預算產(chǎn)量下標準工時－實際工時）×標準分配率

　　＝（2000－2100）×1.1＝－110（元）

　　固定制造費用效率差異

　?。剑▽嶋H工時－實際產(chǎn)量標準工時）×標準分配率

　?。剑?100－490×4）×1.1＝154（元）

　　固定制造費用能量差異（44）

　　＝固定制造費用產(chǎn)量差異（－110）＋固定制造費用效率差異（154）

　　引玉：

　　【問題】本題如果用陳華亭老師教的三差異量差異法應該如何計算？

　　【解答】

　　1、實際數(shù)：1900

　　2、預算數(shù)：2200

　　3、實際工時*標準分配率：2100*1.1=2310

　　4：標準工時（實際產(chǎn)量下的）*標準分配率：490*4*1.1=2156

　　1-2 耗費差異=1900-2200=-300元

　　2-4 能量差異=2200-2156=44元

　　2-3 產(chǎn)量差異=2200-2310=-110元

　　3-4 效率差異=2310-2156=154元