2011年《中級會計實務(wù)》第二章存貨知識點總結(jié)

2011年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》科目
第二章 存 貨

　　一、重點掌握內(nèi)容

　　1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性交易方式、委托加工方式下入賬成本的計算；

　　2.存貨可變現(xiàn)凈值的計算及減值準備的計提；

　　3.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。

　　二、歷年試題分析

　　 三、主要知識點詳解

　?。ㄒ唬┩赓彺尕浀某跏加嬃?

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（關(guān)稅、消費稅、資源稅等，小規(guī)模納稅人還包含增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。

　　注意三種情況：

　　1.采購過程中合理損耗記入材料的成本。

　　2.合理損耗以外的其他損耗，如果應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本。

　　3.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再作處理。

　　【例題·單選題】（2006年）乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正確答案』D

　　『正保會計網(wǎng)校答案解析』購入原材料的實際總成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），實際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

　　（二）委托外單位加工存貨的初始計量

　　以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

　　此處應(yīng)注意受托方代收代繳消費稅的會計處理：

　　如果給出了委托加工物資的公允價值，應(yīng)該按照公允價值和消費稅稅率確認消費稅，而如果沒有給出委托加工物資的公允價值就應(yīng)該按照組成計稅價格計算消費稅。

　　消費稅組成計稅價格＝（材料實際成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

　　注意：

　　1.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況下，消費稅應(yīng)該記入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅的借方；

　　2.委托加工物資收回后用于對外出售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，消費稅記入委托加工物資成本。

　　【例題5·核算題】A公司發(fā)出甲材料成本85萬，用于委托加工乙材料，加工費5萬元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人。

　　要求：做出A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　（1）發(fā)出材料

　　借：委托加工物資 85

　　　　貸：原材料 85

　?。?）加工費、稅金

　　增值稅＝5*17%＝0.85

　　消費稅組成計稅價格＝（85＋5）/（1—10%）＝100

　　消費稅＝100*10%＝10萬

　　　　　　　　　　　　　　　　　用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品 不用于連續(xù)加工

　　借：委托加工物資　　　　　　 　　　　　　5 　　　　　　　15

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　0.85 　　　　　0.85

　　　　——應(yīng)交消費稅 　　　　　　　　　　　10 　　　　　　　0

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　15.85　　　　　 15.85

　?。ㄈ┐尕浧谀┯嬃吭瓌t

　　資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值＝企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量－銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費－為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值＝企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量（根據(jù)市場價格預(yù)計或根據(jù)合同價格確定）－銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值＝企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量（根據(jù)市場價格預(yù)計或根據(jù)合同價格確定）－銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費－為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出。

　?。ㄋ模┐尕浀鴥r準備的核算

　　1.存貨跌價準備的計提

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備（單項計提法）。資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，轉(zhuǎn)回做計提的相反分錄。

　　2.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回（提取的相反分錄）

　　并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。

　　注：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這與存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回是不矛盾的，這段話是針對非流動資產(chǎn)而言的。涉及的企業(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

　　①對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

　?、诓捎贸杀灸Ｊ竭M行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)；

　?、苌a(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　?、轃o形資產(chǎn)；

　?、奚套u；

　?、咛矫魇吞烊粴獾V區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　口決：長期資產(chǎn)的減值準備不允許轉(zhuǎn)回，存貨跌價準備、壞賬準備以及金融資產(chǎn)計提的減值準備允許轉(zhuǎn)回。

　　在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

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