2015年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》：精彩十問十答

　　一、問題：自行研發(fā)無形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅？

　　回答：對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計扣除的條件，則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額，即計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價值的150%，形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

　　理解①：“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無形資產(chǎn)時的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

　　理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無形資產(chǎn)。

　　二、問題：長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量如何區(qū)分？

　　回答：長期股權(quán)投資分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量確定的是初始投資成本，區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得，其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額來確定初始投資成本，非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對價公允價值來確定；后續(xù)計量確定的是入賬價值，需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。

　　入賬價值和初始投資成本不是一個概念，成本法下入賬價值等于初始投資成本，權(quán)益法下入賬價值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來確定，前者大于后者不需要調(diào)整，前者小于后者的話，需要調(diào)增初始投資成本。

　　三、問題：如何確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異？

　　回答：

　?。?）先看核算的對象屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類；

　?。?）再計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)；

　　賬面價值是會計上承認(rèn)的價值，就是按照會計上的處理原則計算出來的價值；計稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價值，就是按照稅法上的處理原則計算出來的價值。

　　比如：2010年12月31日購入一項固定資產(chǎn)原價是100，會計上預(yù)計使用年限是10年，稅法上預(yù)計使用年限是5年，會計和稅法上都采用直線法計提折舊。

　　計算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

　　賬面價值=100-100/10=90

　　計稅基礎(chǔ)=100-100/5=80

　?。?）比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異。

　　應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)

　　可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)

　　接上題：固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，它的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，金額是10.

　　四、問題：未實現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費用這兩個科目如何理解？

　　回答：未實現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類帳戶，是長期應(yīng)收款的備抵帳戶；未確認(rèn)融資費用是負(fù)債類帳戶，是長期應(yīng)付款的備抵帳戶。

　　在考慮長期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額的時候要注意是在長期應(yīng)收款的期末余額的基礎(chǔ)上減去未確認(rèn)融資收益的余額。同樣，長期應(yīng)付款的話在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額要考慮備抵賬戶未確認(rèn)融資費用。

　　五、問題：存貨可變現(xiàn)凈值的計算公式是什么？

　　回復(fù)：確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來分別計算，在處理上有所差異：

　　根據(jù)存貨的持有目的在計算可變現(xiàn)凈值時可以分為三類：

　　1.用于出售的產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-銷售稅費

　　2.用于出售的材料

　　可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-估計銷售稅費

　　3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

　　可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計售價-材料進(jìn)一步加工成本-估計銷售稅費

 　　六、問題：如何理解實質(zhì)重于形式要求？體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的常見交易或者事項有哪些？

　　回答：“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：

　?。?）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)。

　?。?）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇。

　　在企業(yè)合并中，經(jīng)常會涉及“控制”的判斷，在某些情況下，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的，此時不應(yīng)當(dāng)簡單地以持股比例來判斷是否取得了控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。

　?。?）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷售收入。

　　（4）售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延。

　　七、問題：工程物資、在建工程盤虧、報廢或毀損怎樣處理？

　　回答：工程物資盤虧、報廢或毀損的處理

　?。?）建設(shè)期間（未完工）發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失：

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　　　　　　盤盈的工程物資做相反分錄。

　?。?）非建設(shè)期間（已完工）分兩種情況：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：工程物資（批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢）

　　①在籌建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入管理費用

　　借：管理費用

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　?、诜腔I建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入營業(yè)外支出（批準(zhǔn)前計入“待處理財產(chǎn)損溢”）

　　借：營業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。

　　在建工程報廢或毀損的處理

　?。?）如果是正常原因造成的

　　①如果在建設(shè)期間，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，記入繼續(xù)施工的工程成本。例如A項目報廢，記入繼續(xù)施工的B項目，會計分錄為：

　　借：在建工程――B項目

　　　　其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在建工程――A項目

　　②如果在非建設(shè)期間

　　在籌建期間的經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入管理費用；非籌建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入營業(yè)外支出。

　?。?）由于非正常原因造成的，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失的處理：

　?、倩I建期間

　　借：管理費用

　　　　其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在建工程

　　②非籌建期間

　　借：營業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在建工程

　　八、問題：我想知道有關(guān)孰高孰低的相關(guān)總結(jié)？

　　回答：一般有如下幾個地方用到孰高或孰低原則：

　　資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組減值中，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：

　　1、該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

　　2、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　3、零（多指商譽）

　　固定資產(chǎn)核算中的孰高孰低：

　　1、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值：租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。

　　2、折舊年限選擇：

　　（1）融資租入的固定資產(chǎn)，如能合理確定期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；否則，應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期限內(nèi)計提折舊。

　?。?）固定資產(chǎn)裝修費：計入二級科目“固定資產(chǎn)裝修”在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　（3）融資租入固定資產(chǎn)的裝修費，應(yīng)在兩次裝修間隔期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　?。?）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷。

　　無形資產(chǎn)攤銷年限的選擇：

　　應(yīng)按預(yù)計使用壽命與合同（法定）年限中的較低者確定。

　　九、問題：如何判斷取得長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算？

　　回答：判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑：

　　第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

　　成本法：投資方能夠控制被投資方，采用成本法核算。

　　權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　第二條途徑是題目給出持股比例（一般情況下）：

　　成本法：持股比例在50%以上應(yīng)該采用成本法核算；

　　權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間（包括20%和50%）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　可以看出，只要是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在個別報表中都采用成本法核算，其他方式形成的長期股權(quán)投資則采用權(quán)益法，此時要根據(jù)影響程度來判斷。

　　十、問題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資怎樣處理？

　　回答：原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，按下列會計處理方法核算：

　　例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）

　?。?）投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本（原持有的股權(quán)投資的公允價值）

　　　　其他綜合收益（或貸記）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)等（原持有的股權(quán)投資的賬面價值）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本（新增投資支付對價的公允價值）

　　　　貸：銀行存款等

　?。?）比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　相關(guān)推薦：
　　免費講座：老師點撥2015中級職稱考試重難點 高效備考備考快
　　2015中級會計職稱三科各章難度分析及所占分值比重
　　2015中級會計師各科考試重點內(nèi)容匯總
　　2015年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》高頻考點大匯總