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2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章習(xí)題:金融資產(chǎn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/09/08 08:38:45  字體:

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第九章 金融資產(chǎn)
(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))

一、單項(xiàng)選擇

  1關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類,下列說法中正確的是( )。

  A.交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資之間不能進(jìn)行重分類

  B.交易性金融資產(chǎn)在符合一定條件時(shí)可以和貸款進(jìn)行重分類

  C.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)之間可以進(jìn)行重分類

  D.可供出售金融資產(chǎn)可以隨意和持有至到期投資進(jìn)行重分類

  【正確答案】A

  【答案解析】交易性金融資產(chǎn)和其他三類資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類;持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿足規(guī)定的條件時(shí),二者之間才可以進(jìn)行重分類。

  2. 2009年6月1日,企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在重分類日該債券的公允價(jià)值為50萬元,其賬面余額為48萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。2009年6月20日,企業(yè)將可供出售金融資產(chǎn)出售所得價(jià)款為53萬元,則出售時(shí)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

  A.3

  B.2

  C.5

  D.8

  【正確答案】C

  【答案解析】企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),在最終處置該金融資產(chǎn)時(shí)要將重分類時(shí)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益,所以此題出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=(53-50)+(50-48)=5(萬元)。

  3. 2009年1月1日,甲公司購買一項(xiàng)債券,剩余年限為5年,劃分為持有至到期投資,買價(jià)為90萬元,交易費(fèi)用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元,債券在第5年末兌付可得到本金110萬元,不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。該債券2010年末的攤余成本為( )萬元。

  A.94.68 B.97.61

  C.92.26 D.100.40

  『正確答案』D

  『答案解析』2009年1月1日:

  借:持有至到期投資——成本 110

    貸:銀行存款 95

      持有至到期投資——利息調(diào)整 15

  2009年末計(jì)提利息:

  借:應(yīng)收利息 4

    持有至到期投資——利息調(diào)整 2.61

    貸:投資收益 6.61

  2009年年末持有至到期投資攤余成本=95+6.61―4=97.61(萬元)

  2010年年末計(jì)提利息:

  借:應(yīng)收利息 4

    持有至到期投資——利息調(diào)整 2.79

    貸:投資收益 6.79(97.61×6.96%)

  2010年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+6.79―4=100.40(萬元)。

  這個(gè)題目買價(jià)90萬,交易費(fèi)用5萬,實(shí)際購買支付的價(jià)格就是95萬元。債券在5年末兌付可得到本金110萬元的意思是說由于是分期付息,一次還本的債券,因此這個(gè)本金就是指的債券的面值。初始入賬成本其實(shí)還是95=成本110-利息調(diào)整15。

  4. 甲公司20×9年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券,公允價(jià)值為10 560.42萬元,債券面值10 000萬元,每半年付息一次,到期還本,票面年利率6%,半年實(shí)際利率2%。采用實(shí)際利率法攤銷,則

  甲公司2×10年1月1日持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

  A.10 471.63

  B.10 381.06

  C.1 056.04

  D.1 047.16

  【正確答案】B

  【答案解析】

  (1)20×9年6月30日

  實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=10 560.42×2%=211.21(萬元)

  應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=10 000×6%÷2=300(萬元)

  “持有至到期投資——利息調(diào)整”=300-211.21=88.79(萬元)

 ?。?)20×9年12月31日

  實(shí)際利息收入=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)

  應(yīng)收利息=10 000×6%÷2=300(萬元)

  “持有至到期投資——利息調(diào)整”=300-209.43=90.57(萬元)

 ?。?)2×10年1月1日攤余成本=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(萬元)

  一次還本付息債券的攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息費(fèi)用(期初攤余成本*實(shí)際利率)-收回已償還的本金。

  分期付息應(yīng)付債券攤余成本=期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息費(fèi)用(期初攤余成本*實(shí)際利率)-應(yīng)計(jì)利息(票面值*票面利率)-收回已償還的本金.

  5. 關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng),下列說法中正確的有( )。

  A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)

  C.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)

  D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)僅限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)

  【正確答案】C

  【答案解析】選項(xiàng)BC,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià);選項(xiàng)A,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)D,貸款和應(yīng)收款項(xiàng),主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

  6. 2007年1月1日,M公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購入N公司發(fā)行的股票200萬股,占N公司有表決權(quán)股份的5%,M公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元;M公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。2008年,N公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響,N公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元;M公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是非暫時(shí)性的。2009年,N公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn),股票價(jià)格有所回升;至12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派現(xiàn)金股利,不考慮其他因素,M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日確認(rèn)的資本公積余額為( )萬元。

  A.0

  B.440

  C.1160

  D.800

  【正確答案】D

  【答案解析】因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在2008年末發(fā)生了減值準(zhǔn)備,所以原公允價(jià)值變動(dòng)形成的借方資本公積從貸方全部轉(zhuǎn)出,此時(shí)資本公積科目余額為0。2009年減值因素消失,此時(shí)在貸方形成資本公積=(10-6)×200=800(萬元)。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 3000

    貸:銀行存款 3000

  借:資本公積——其他資本公積 400

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400

  借:資產(chǎn)減值損失 1800

    貸:資本公積——其他資本公積 400

      可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 1400

  借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 800

    貸:資本公積——其他資本公積 800

  本題是股票投資,可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于債券投資其減值的轉(zhuǎn)回是沖減資產(chǎn)減值損失的,而對(duì)于股票投資其減值的轉(zhuǎn)回是計(jì)入資本公積的,因?yàn)楣善眱r(jià)值波動(dòng)比較頻繁,波幅比較大,所以為了防止企業(yè)借此操縱利潤,準(zhǔn)則規(guī)定,權(quán)益工具的減值準(zhǔn)回直接計(jì)入所有者權(quán)益,而不是沖減資產(chǎn)減值損失。而債券價(jià)值比較穩(wěn)定,價(jià)格波動(dòng)幅度也比較小,所以企業(yè)借此操縱利潤的空間小,所以準(zhǔn)則允許其減值的轉(zhuǎn)回沖減資產(chǎn)減值損失。

  7.藍(lán)田公司于2008年6月10日,購買運(yùn)通公司股票300萬股,成交價(jià)格每股9.4元,作為可供出售金融資產(chǎn);購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等45萬元。10月20日,收到運(yùn)通公司按每10股派6元發(fā)放的現(xiàn)金股利。11月30日該股票市價(jià)為每股9元,2008年12月31日以每股8元的價(jià)格將股票全部售出,則可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額為( )萬元。

  A.-645

  B.180

  C.-285

  D.-465

  【正確答案】C

  【答案解析】該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額=-465+180=-285(萬元)。

  會(huì)計(jì)處理為:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 865(300×9.4+45)

    貸:銀行存款 2 865

  借:銀行存款 180(300×6÷10)

    貸:投資收益 180

  借:資本公積——其他資本公積 165(2 865-300×9)

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 165

  借:銀行存款 2 400(300×8)

    投資收益 465

    可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值的變動(dòng) 165

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 2 865

  資本公積——其他資本公積 165

  二、多項(xiàng)選擇

  1.下列各項(xiàng)中屬于金融資產(chǎn)的有( )。

  A.衍生金融資產(chǎn)

  B.持有的其他單位的權(quán)益工具

  C.應(yīng)收利息

  D.貸款

  【正確答案】ABCD

  【答案解析】金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)既包括衍生金融資產(chǎn)又包括非衍生金融資產(chǎn)。

  2.下列金融資產(chǎn)中,應(yīng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。

  A.交易性金融資產(chǎn)

  B.持有至到期投資

  C.可供出售債務(wù)工具

  D.貸款

  【正確答案】BD

  【答案解析】交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,所以此題應(yīng)該選擇BD。

  可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)于其中的“債券投資”由于溢價(jià)、折價(jià)以及交易費(fèi)用計(jì)入了“利息調(diào)整”明細(xì)科目,需要采用實(shí)際利率法攤銷,但這并不能改變其公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì),持有期間如果公允價(jià)值發(fā)生變化,還是要做公允價(jià)值變動(dòng)處理計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

  3.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中,正確的有( )。

  A.可供出售債務(wù)工具發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

  B.可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

  C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

  D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益

  【正確答案】AD

  【答案解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入初始入賬價(jià)值。

  選項(xiàng)A和B都是計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目的:

  借:資產(chǎn)減值損失

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

  對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),不管是權(quán)益工具還是債務(wù)工具,計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)都是計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目。

  在發(fā)生的減值轉(zhuǎn)回時(shí),權(quán)益工具的可供出售金融資產(chǎn)是不能通過損益轉(zhuǎn)回的,應(yīng)當(dāng)是通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

    貸:資本公積——其他資本公積

  債務(wù)工具的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值可以直接通過損益轉(zhuǎn)回:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

    貸:資產(chǎn)減值損失

  4.下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有( )。

  A.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

  B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

  C.持有至到期債券投資發(fā)生的減值損失

  D.可供出售債務(wù)工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

  【正確答案】ABC

  【答案解析】選項(xiàng)D,可供出售債務(wù)工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

  當(dāng)期損益包括收入和費(fèi)用兩類,具體包括::主營業(yè)務(wù)收入、

  主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、所得稅費(fèi)用。一般在利潤表中使用。

  所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。當(dāng)期損益最終轉(zhuǎn)入利潤分配-未分配利潤中,影響所有者權(quán)益。屬于資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目。

  可供出售金融資產(chǎn)不管是股權(quán)還是債權(quán)的確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的時(shí)候都計(jì)入資本公積,而確認(rèn)減值損失時(shí)也都是計(jì)入當(dāng)期損益的,只是減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)區(qū)分債權(quán)的還是股權(quán)的,債權(quán)的是借可供出售金融資產(chǎn)-減 貸 資產(chǎn)減值損失;股權(quán)的是貸 資本公積。

  三、判斷題

  1.對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,不能劃分為持有至到期投資。( )

  Y.對(duì)

  N.錯(cuò)

  【正確答案】錯(cuò)

  【答案解析】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具,如發(fā)行方行使贖回權(quán),投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資,那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。

  2金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售金融資產(chǎn)( )

  Y.對(duì)

  N.錯(cuò)

  【正確答案】錯(cuò)

  【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售的金融資產(chǎn)。其中,第一種“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”又可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  如果本題將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”就是對(duì)的

  3企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的公允價(jià)值加上支付的交易費(fèi)用,借記“持有至到期投資——成本”科目。( )

  Y.對(duì)

  N.錯(cuò)

  【正確答案】錯(cuò)

  【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目。購入時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

  企業(yè)取得的持有至到期投資

  借:持有至到期投資——成本 【面值】

    應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

    持有至到期投資—利息調(diào)整 【按其差額】

    貸:銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】

      持有至到期投資—利息調(diào)整 【按其差額】

  【注意】相關(guān)交易費(fèi)用、溢折價(jià)均在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中反映。注意計(jì)入成本【是指持有至到期投資一級(jí)科目】,不是指“成本”明細(xì)科目。持有至到期投資的交易費(fèi)用計(jì)入成本,體現(xiàn)在“利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

  四、計(jì)算題:

  1.甲企業(yè)系上市公司,按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表,按季計(jì)提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下:

  (1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn),面值總額為2 000萬元,票面利率為6%,3年期,每半年付息一次,該債券發(fā)行日為2007年1月1日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2 060萬元,含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息60萬元,另支付交易費(fèi)用40萬元,全部價(jià)款以銀行存款支付。

 ?。?)1月15日,收到2007年下半年的利息60萬元。

  (3)3月31日,該債券公允價(jià)值為2 200萬元。

  (4)3月31日,按債券票面利率計(jì)算利息。

 ?。?)6月30日,該債券公允價(jià)值為1 960萬元。

 ?。?)6月30日,按債券票面利率計(jì)算利息。

 ?。?)7月15日,收到2008年上半年的利息60萬元。

  (8)8月15日,將該債券全部處置,實(shí)際收到價(jià)款2 400萬元。

  要求:根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】

 ?。?)2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

    應(yīng)收利息 60

    投資收益 40

    貸:銀行存款 2 100

 ?。?)1月15日收到2007年下半年的利息60萬元

  借:銀行存款 60

    貸:應(yīng)收利息 60

  (3)3月31日,該債券公允價(jià)值為2 200萬元

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

 ?。?)3月31日,按債券票面利率計(jì)算利息

  借:應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

    貸:投資收益 30

 ?。?)6月30日,該債券公允價(jià)值為1 960萬元

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 240(2 200-1 960)

    貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 240

 ?。?)6月30日,按債券票面利率計(jì)算利息

  借:應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

    貸:投資收益 30

 ?。?)7月15日收到2008年上半年的利息60萬元

  借:銀行存款 60

    貸:應(yīng)收利息 60

 ?。?)8月15日,將該債券處置

  借:銀行存款 2 400

    交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

    貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

      投資收益 400

      公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

  2.M公司2007年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的三年期債券,作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元,票面利率為10%,M公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年年末付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一期利息,假設(shè)M公司按年計(jì)算利息。實(shí)際利率為7.6889%。

  要求:做出與此項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

  【正確答案】

 ?。?)2007年1月1日購入時(shí)

  借:持有至到期投資——成本 100

           ——利息調(diào)整 6

    貸:銀行存款 106

 ?。?)2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

 ?、僭搨x利率=10%,年應(yīng)收利息=票面金額100萬元×票面利率10%=10(萬元)。

 ?、谠搨膶?shí)際利率 r=7.6889%。

 ?、塾?jì)算利息收入(實(shí)際利率法)

  借:應(yīng)收利息 10

    貸:投資收益 8.15

      持有至到期投資——利息調(diào)整1.85

  借:銀行存款 10

    貸:應(yīng)收利息 10

 ?。?)2008年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入

  借:應(yīng)收利息 10

    貸:投資收益 8.01

      持有至到期投資——利息調(diào)整1.99

  借:銀行存款 10

    貸:應(yīng)收利息 10

 ?。?)2009年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入,收回本金

  借:應(yīng)收利息 10

    貸:投資收益 7.84

      持有至到期投資——利息調(diào)整2.16

  借:銀行存款 110

    貸:持有至到期投資——成本100

      應(yīng)收利息 10

  3甲股份有限公司有關(guān)投資資料如下:

 ?。?)2007年2月5日,甲公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票100 000股,劃分為可供出售金融資產(chǎn),每股買價(jià)11.5元,同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。

  (2)2007年4月10日,乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每股0.5元。

 ?。?)2007年4月20日,收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

  (4)2007年12月31日,乙公司股票市價(jià)為每股11元,甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

 ?。?)2008年12月31日,因公司經(jīng)營不善,乙公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元,預(yù)計(jì)還將繼續(xù)下跌。

 ?。?)2009年12月31日,乙公司股票市價(jià)為每股11.5元。

  要求:根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】

 ?。?)借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 160 000

       貸:銀行存款 1 160 000

 ?。?)借:應(yīng)收股利 50 000

       貸:投資收益 50 000

  (3)借:銀行存款 50 000

       貸:應(yīng)收股利 50 000

 ?。?)借:資本公積——其他資本公積 60 000

       貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000

 ?。?)借:資產(chǎn)減值損失 210 000

       貸:資本公積——其他資本公積 60 000

         可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 150 000

 ?。?)借:可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 150 000

              ——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000

       貸:資本公積——其他資本公積 200 000

  4.A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)購入B公司2006年1月1日發(fā)行的債券,債券是5年期,票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2011年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一期的利息。A公司購入債券的面值為1 000萬元,實(shí)際支付的價(jià)款是1 005.35萬元,另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元,A公司購入以后將其劃分為持有至到期投資,購入債券實(shí)際利率為6%,假定按年計(jì)提利息,2007年12月31日,B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為930萬元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2008年1月2日,A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),且其公允價(jià)值為925萬元。2008年2月20日A公司以890萬元的價(jià)格出售所持有的B公司的債券。

  要求:

 ?。?).編制2007年1月1日,A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

  (2).編制2007年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

  (3).編制2007年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄;

 ?。?).計(jì)算2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

 ?。?).編制2008年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;

 ?。?).編制2008年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄。

  【正確答案】

  (1)編制2007年1月1日,A公司購入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

  借:持有至到期投資——成本 1 000

    應(yīng)收利息 50

    貸:銀行存款 1 015.35

      持有至到期投資——利息調(diào)整 34.65

  (2)編制2007年1月5日收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

  借:銀行存款 50

    貸:應(yīng)收利息 50

 ?。?)編制2007年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄

  投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

  =(1 000-34.65)×6%

 ?。?7.92(萬元)

  借:應(yīng)收利息 50

    持有至到期投資――利息調(diào)整 7.92

    貸:投資收益 57.92

 ?。?)計(jì)算2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

  2007年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(萬元)

  計(jì)提減值準(zhǔn)備=973.27-930=43.27(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失 43.27

    貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27

  (5)編制2008年1月2日持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

  借:可供出售金融資產(chǎn) 925

    持有至到期投資——利息調(diào)整 26.73

    持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27

    資本公積——其他資本公積 5

    貸:持有至到期投資——成本 1 000

 ?。?)編制2008年2月20日出售債券的會(huì)計(jì)分錄

  借:銀行存款 890

    投資收益 35

    貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 925

  借:投資收益 5

    貸:資本公積——其他資本公積 5

  相關(guān)鏈接:2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章預(yù)習(xí):金融資產(chǎn)

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