《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)

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交易性金融資產(chǎn)

　　定場(chǎng)詩(shī)：遠(yuǎn)看燈籠大，近看大燈籠。燈籠是燈籠，上面盡窟窿。“嘭”破燈籠。

　　話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門(mén)，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難易理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一、主要賬務(wù)處理

　　交易性金融資產(chǎn)天生就不是持有期限長(zhǎng)的資產(chǎn)，因?yàn)橘Y產(chǎn)如其名，“交易性”三個(gè)字給這個(gè)資產(chǎn)打下了先天性不足的“烙印”，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)持有目的就不是為了守你一輩子，說(shuō)白了就是為了“交易”，一旦有交易機(jī)會(huì)就會(huì)把資產(chǎn)賣出，而市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變?nèi)缧『⒌哪?，指不定什么時(shí)候就給賣了。

　　能夠充當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的一般就是公允價(jià)值比較容易確定的，也就是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，比如債券、股票什么的，企業(yè)持有這些資產(chǎn)不是為了長(zhǎng)期投資，說(shuō)白了就是“摟草打兔子”，賺個(gè)打“醬油”的錢(qián)，反正資金在那里閑著也是閑著，總比放銀行強(qiáng)多了不是。

　　借：交易性金融資產(chǎn)

　　　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款

　　所以正是由于這樣一種特點(diǎn)和目的，交易性金融資產(chǎn)隨時(shí)要被出售（人要是被這樣對(duì)待可真沒(méi)有安全感），企業(yè)關(guān)注的就是你給我?guī)?lái)了多少“投資收益”，到底能打多少瓶“醬油”？所以與這個(gè)資產(chǎn)有關(guān)的交易稅費(fèi)、股利利息，公允價(jià)值變動(dòng)等等統(tǒng)統(tǒng)都算到投資收益里面，當(dāng)然什么時(shí)候放到投資收益還要注意時(shí)機(jī)，不能魯莽。

　　因此交易性金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)：購(gòu)入和賣出費(fèi)用全部入投資收益；持有期間公允價(jià)值變動(dòng)了，投資者認(rèn)為這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)是體現(xiàn)了企業(yè)此時(shí)此刻的實(shí)際資產(chǎn)，但是畢竟還沒(méi)有變現(xiàn)，所以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”縱然是損益，也終究還沒(méi)有變成實(shí)實(shí)在在的“投資收益”，即便是“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在年底勉為其難地轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶了，投資者主觀感情上還是不愿意承認(rèn)其為真正的“投資收益”，看來(lái)媳婦還是沒(méi)有最終熬成婆。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（或者相反）

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用（或者相反）

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或者相反）

　　到最終處置的時(shí)候，也就是“秋后算賬”的時(shí)候，最后的交易費(fèi)用肯定計(jì)入投資收益，這個(gè)地球人都知道。關(guān)鍵是之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的累積余額也要計(jì)入“投資收益”，一方面是為了照顧投資者感情，媳婦熬成婆了，終于可以在“投資收益”中核算了，另外就是稅法上這個(gè)時(shí)候才是確定公允價(jià)值帶來(lái)的收益的時(shí)候。一般情況來(lái)說(shuō)，不管你會(huì)計(jì)上計(jì)算公允價(jià)值計(jì)算得多么高興，不管你怎么折騰，稅法就是穩(wěn)坐釣魚(yú)臺(tái)：什么公允價(jià)值？我就是不承認(rèn)你！愛(ài)折騰你折騰去。其實(shí)稅法也是為了你好，公允價(jià)值變了，但是你沒(méi)有賣出去啊，所以肯定這筆錢(qián)還沒(méi)有到你腰包里，所說(shuō)破天也不是實(shí)實(shí)在在的錢(qián)，現(xiàn)在不征稅，讓你高興兩天，因?yàn)楝F(xiàn)在征稅你還真不一定能拿出來(lái)；當(dāng)你最后處置了，把錢(qián)拿進(jìn)腰包的時(shí)候，稅法上就盯上你了，那么這個(gè)時(shí)候也就是稅法上“秋后算賬”的時(shí)候了，實(shí)實(shí)在在的收入，納稅吧。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益（或者相反）

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　?。ń瑁哼f延所得稅負(fù)債

　　　　貸：所得稅費(fèi)用）

　　所以上面這個(gè)分錄不管對(duì)會(huì)計(jì)還是對(duì)稅法都具有重要意義，當(dāng)然明眼人可以看出來(lái)，這個(gè)科目是損益類科目一借一貸，等于是一增一減，不對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，因此這個(gè)分錄對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是象征意義是大于實(shí)際意義，而對(duì)稅法來(lái)說(shuō)那肯定是實(shí)際意義更大了。革命上有個(gè)“烈士追認(rèn)”，那么會(huì)計(jì)上也有個(gè)名分追認(rèn)，這個(gè)分錄就相當(dāng)于是給之前的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)“媳婦”，給追認(rèn)為“投資收益”這個(gè)“婆婆”了。所以很多人也不需要過(guò)于較真這個(gè)處理，這也就是公允價(jià)值核算的資產(chǎn)的一個(gè)通病，就是公允價(jià)值變動(dòng)形成的影響最后都要在算賬的時(shí)候來(lái)個(gè)追認(rèn)，比如投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，這些大家在以后學(xué)習(xí)中都會(huì)遇到。

　　二、涉及的其他內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)開(kāi)了公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的頭，當(dāng)然在中級(jí)實(shí)務(wù)中投資性房地產(chǎn)更為考前，個(gè)人覺(jué)得這樣的處理有點(diǎn)不妥，就是說(shuō)金融資產(chǎn)一章中四個(gè)類型金融資產(chǎn)是全書(shū)的一個(gè)根基，掌握了金融資產(chǎn)四個(gè)資產(chǎn)的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，可惜編書(shū)的不知道這個(gè)道理，覺(jué)得金融資產(chǎn)是不是太難了，放到后面讓大家有點(diǎn)心理準(zhǔn)備，以防一上來(lái)就學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)把大家給嚇跑了。相比之下，注會(huì)會(huì)計(jì)就是把金融資產(chǎn)放到前面，覺(jué)得注會(huì)的考生更年輕一些，喜歡挑戰(zhàn)性，越是難的東西越能吊胃口。

　　金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)尷尬就是，新準(zhǔn)則承認(rèn)了公允價(jià)值并進(jìn)行了賬務(wù)處理，但是稅法還是不承認(rèn)公允價(jià)值的，所以兩家就產(chǎn)生差異了，納稅的處理不一樣，因此在稅法決定向你征稅之前，會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)損益或者是權(quán)益了，這個(gè)差異就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅了，這個(gè)處理以后會(huì)涉及大，不過(guò)現(xiàn)在就應(yīng)該有個(gè)思想準(zhǔn)備，對(duì)教材中的內(nèi)容進(jìn)行一些初步的聯(lián)系，大家以后學(xué)習(xí)可以自覺(jué)的注意一下。有道是先下手為強(qiáng)，早做準(zhǔn)備不一定是壞事。開(kāi)篇以金融資產(chǎn)為例，不知道大家什么反映，以后還會(huì)逐漸增加增加討論，歡迎大家來(lái)與我共話中級(jí)。