初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：應(yīng)交稅費(fèi)

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章　負(fù)　債

　　知識(shí)點(diǎn)四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等。

　　本節(jié)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅。

　　稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，進(jìn)行核算。

　　二、應(yīng)交增值稅的核算

　　（一）一般納稅企業(yè)

　　對(duì)于一般納稅企業(yè)，要開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映。

　　1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　需要特別注意：

　　（1）購買固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)），支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣（自2009年1月1日起）

　　（2）購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　2.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　★注意：

　?。?）銷項(xiàng)稅額＝不含稅價(jià)款×稅率，給出的價(jià)格可能是不含增值稅的價(jià)格，用這個(gè)價(jià)格乘以稅率就計(jì)算出銷項(xiàng)稅額；也有可能給出的價(jià)格是含稅的，要還原成不含稅價(jià)格，進(jìn)一步再計(jì)算。

　　（2）特殊情況：視同銷售行為

　　用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　對(duì)外投資等，這些產(chǎn)品離開企業(yè)了，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，此時(shí)，無法形成銷項(xiàng)稅額，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　4.實(shí)際交納增值稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　實(shí)際交納增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價(jià)格，需要把此含稅價(jià)格轉(zhuǎn)換成不含稅的價(jià)格，然后在乘以稅率計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅概述

　　消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。

　?。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：在建工程等

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　銀行存款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　　　　　銀行存款

　　委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　貸：應(yīng)付賬款

　　　　　　銀行存款

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：材料采購

　　　　固定資產(chǎn)等

　　　　貸：銀行存款

　　四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　特殊：銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

　　（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　最后將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)出，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與清理收入及其稅費(fèi)進(jìn)行比較，擠出來的差額記入營(yíng)業(yè)外收支。

　　借：銀行存款

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　累計(jì)攤銷

　　　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）

　　五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

　?。ㄒ唬?yīng)交資源稅

　　對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。

　　（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　應(yīng)納稅額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

　　企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄈ?yīng)交教育費(fèi)附加

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ㄋ模?yīng)交土地增值稅

　　土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖減“無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

　?。ㄎ澹?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。

　　（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。