初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》易混點(diǎn)歸納：個(gè)人所得稅

　　關(guān)于個(gè)稅的一些總結(jié)：

　　在我們的日常工作以及學(xué)習(xí)和考試中，經(jīng)常會(huì)碰到諸如退職費(fèi)、一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、內(nèi)退補(bǔ)償?shù)仁杖氲膫€(gè)人所得稅計(jì)算問題。對(duì)于此類問題，我們往往難以界定，容易混淆，不知如何正確處理。筆者對(duì)各個(gè)時(shí)期國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)稅收政策進(jìn)行了歸納整理，與大家一起共同研究學(xué)習(xí)。

　　何謂退職費(fèi)？

　　退職費(fèi)指被雇主辭退或自行辭職人員（簡(jiǎn)稱退職人員）取得的收入；

　　何謂一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償？

　　指?jìng)€(gè)人因勞動(dòng)人事制度改革，與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；

　　何謂內(nèi)退補(bǔ)償？

　　指企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得的一次性收入。

　　通過分析我們發(fā)現(xiàn)以上三種收入具有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即都是對(duì)于個(gè)人工作階段性結(jié)束的一種補(bǔ)償，而并非退休，所以不屬于免稅的范疇，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但以上收入又有明顯的區(qū)別，就是取得的原因和條件不同，這是辨別這三種收入的關(guān)鍵。在確定了收入的性質(zhì)后，接下來是如何計(jì)算的問題。

　　對(duì)于退職費(fèi)的計(jì)算，我們首先要澄清一個(gè)概念，《個(gè)人所得稅法》第四條第七款說退職費(fèi)屬于免稅收入，為什么又要征稅呢？國(guó)稅發(fā)[1996]203號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅通知》第一條指出，上述退職費(fèi)是指?jìng)€(gè)人符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國(guó)發(fā)[1978]104號(hào)）規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)。個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入應(yīng)征收個(gè)人所得稅。上述辦法列舉的退職情況是，“不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職”。

　　對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。例如，在某外資公司擔(dān)任部門主管的陳小姐最近獲準(zhǔn)移民加拿大，遂向公司提出辭職。公司按照合同約定給陳小姐一次性支付9萬元提前解約補(bǔ)償，即退職費(fèi)。計(jì)算方法為，陳小姐取得退職費(fèi)9萬元，去年在公司的月平均工資薪金收入為5000元，那么她的月份數(shù)就是90000÷5000＝18個(gè)月，超過規(guī)定的6個(gè)月，只能按6個(gè)月平均劃分，即每月平均退職費(fèi)收入90000÷6＝15000（元）。按照“工資薪金所得”項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅率，每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為（15000-1600）×20%-375=2305元，6個(gè)月合計(jì)是13830元。

　　對(duì)于解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入征稅問題，國(guó)家先后下發(fā)過三個(gè)文件，分別是國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》、國(guó)稅發(fā)[2000]77號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》、財(cái)稅[2001]157號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》。三個(gè)文件都明確了一次性補(bǔ)償收入是征稅范圍，其中1999年文件規(guī)定了個(gè)人所得稅計(jì)算方法，現(xiàn)在仍有效，2000年文件強(qiáng)調(diào)的是，一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，可免征個(gè)人所得稅，超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅，該規(guī)定的后一部分已失效，取而代之的是2001年的規(guī)定，超過上述標(biāo)準(zhǔn)的部分才計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算方法為：對(duì)個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，用超標(biāo)部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。例如：某單位為推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，與部分職工解除了勞動(dòng)合同，老劉在該單位工作了20年，取得一次性補(bǔ)償收入90000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為18000元。個(gè)人所得稅計(jì)算方法為，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍為54000元，超過標(biāo)準(zhǔn)36000元，只就36000元部分征稅，老劉工作超過了12年，以12年為工作年限分?jǐn)?6000元，36000÷12=3000元，以3000元作為一個(gè)月工資計(jì)算個(gè)人所得稅為（3000-1600）×10%-25=115元，老劉合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅115×12=1388元。

　　需要指出的是，并不是所有解除勞動(dòng)合同的一次性補(bǔ)償收入都要交稅，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　對(duì)內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)償?shù)恼鞫悊栴}，國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》中規(guī)定，內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，其在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入應(yīng)與工資合并計(jì)稅。具體方法為：首先，將一次性補(bǔ)償收入按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率；其次，將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)征個(gè)人所得稅。例如：某縣電信公司于為了“減員增效”，對(duì)距法定離退休年齡在5年以內(nèi)的在職職工實(shí)行自愿申請(qǐng)內(nèi)部退養(yǎng)并給予一次性補(bǔ)償?shù)拇胧┮越鉀Q公司富余人員。老李距退休還有5年，一次性取得補(bǔ)償60000元，另每月從公司領(lǐng)取1800元。計(jì)算方法為，先按5年平均分?jǐn)?0000÷5÷12=1000元，然后確定稅率（1000+1800）-1600=1200元，稅率為10%，最后合并當(dāng)月工資和補(bǔ)償金計(jì)算，應(yīng)交個(gè)人所得稅為（60000+1800-1600）×10%-25=5995元。

　　總之，對(duì)于此類問題，首先要隨時(shí)注意有關(guān)稅收政策的變化，否則很容易用錯(cuò)政策，然后正確判斷收入的性質(zhì)，最后按適用方法正確計(jì)算應(yīng)交稅金。

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 wanjunruipp