2001年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》參考答案

　　一、單項選擇題（共40題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。）

　　1.C     2.D    3.D     4.B     5.D

　　6.C     7.C    8.B     9.C    10.A

　　11.A   12.B   13.B    14.B    15.A

　　16.A   17.A   18.C    19.C    20.B

　　21D    22.D   23.B    24.C    25.B

　　26.C   27.C   28.B    29.A    30.B

　　31.D   32.C   33.D    34.A    35.D

　　36.B   37.B   38.B    39.A    40.B

　　二、多項選擇題（共30題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選；所選的每個選項得0.5分。）

　　41.A、B、E       42.A、C、D、E    43.A、C、E

　　44.A、B、C、D    45.A、B、E       46.A、C

　　47.A、C          48.B、D          49.A、D

　　50.A、D、E       51.A、C          52.A、D、E

　　53.A、C、D       54.B、C、D、E    55.D、E

　　56.A、B、D       57.A、B、C       58.A、B、D、E

　　59.B、C、D       60.A、C          61.A、B、D、E

　　62.A、B、C、D    63.A、B          64.A、C

　　65.A、B、C       66.A、C          67.A、B、C、D

　　68.A、B、C       69.A、C、D       70.A、B、C、E

　　三、綜合題[共5題，共60分。其中（一）題8分，  （二）題10分，（三）題12分，（四）題12分，（五）題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟，計算結(jié)果保留2位小數(shù)。需按公式計算的，應(yīng)列出公式。]

　?。ㄒ唬?/p>

　　投資成本=4750×40%=1900（萬元）

　　（1）

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）     1900

　　    長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）  100

　    　貸：應(yīng)收賬款                               2000

　?。?）不作分錄

　?。?）借：應(yīng)收股利                            40

　　         貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 40

　?。?）借：銀行存款    40

　　         貸：應(yīng)收股利    40

　?。?）借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）  80

　　         貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備              80

　?。?）借：投資收益                            80

　　         貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）80

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷                10

　　    貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）    10

　　（7）1999年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面價值=1950（萬元）（1900+100-40+80-80-10）

　　借：投資收益——長期投資減值準(zhǔn)備    50

　　    貸：長期投資減值準(zhǔn)備——乙公司    50

　?。?）

　　借：銀行存款                1910

　　    長期投資減值準(zhǔn)備——乙公司               50

　　    長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）       80

　　    貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）     1860

　                   　 ——乙公司（股權(quán)投資差額）   90

　                    　——乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）   80

　　       投資收益                                  10

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備    80

　　    貸：資本公積——其他資本公積    80

　　（二）

　　原材料分配率=22000÷20000×100%=110%

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑牧腺M用=14000×110%=15400（元）

　　甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=100×30%=30（件）

　　甲產(chǎn)品單位原材料費用=15400÷200=77（元）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的原材料=100×77=7700（元）

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟脑牧腺M用=6000×110%=6600（元）

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY費用=（1200÷2000）×13000=7800（元）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY費用=（100÷130）×7800=6000（元）

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓べY費用=（800÷2000）×13000=5200（元）

　　甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=（1200÷2000）×15600=9360（元）

　　甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=（100÷130）×9360=7200（元）

　　乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=（800÷2000）×15600=6240（元）

　　甲產(chǎn)品成本計算單

單位：元

項 目	原材料	工 資	制造費用	合 計
生產(chǎn)費用	15400	7800	9360	32560
完工產(chǎn)品成本	7700	6000	7200	20900
單位產(chǎn)品成本	77	60	72	209
月末在產(chǎn)品成本	7700	1800	2160	11660

　　乙產(chǎn)品成本計算單

單位：元

項 目	原材料	工 資	制造費用	合 計
生產(chǎn)費用	6600	5200	6240	18040
完工產(chǎn)品成本	6600	5200	6240	18040
單位產(chǎn)品成本	82.5	65	78	225.5

　　編制會計分錄：

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品    20900

　　    庫存商品——乙產(chǎn)品    18040

　　    貸：生產(chǎn)成本             38940

　?。ㄈ?/p>

　?。?）進(jìn)行財產(chǎn)清查的會計處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢    10000

　　    貸：原材料          10000

　　借：管理費用           10000

　　    貸：待處理財產(chǎn)損溢    10000

　　借：固定資產(chǎn)          10000

　　    貸：累計折舊          4000

　　        待處理財產(chǎn)損溢    6000

　　借：待處理財產(chǎn)損溢    6000

　　    貸：營業(yè)外收入      6000

　　財產(chǎn)清查后的未分配利潤=—329500—10000+6000=—333500

　　（2）進(jìn)行資產(chǎn)評估的會計處理：

　　資產(chǎn)評估增值=—（140000—120000）—（500000—480000—2500）+（1200000—1126000）=36500（元）

　　遞延稅款=36500×33%=12045（元）

　　資本公積=36500—12045=24455（元）

　　借：固定資產(chǎn)    140000

　　    貸：原材料      20000

　　        應(yīng)收賬款    17500

　　        累計折舊    66000

　　        資本公積    24455

　　        遞延稅款     12045

　　評估后的資產(chǎn)負(fù)債表

　　單位：千元

資 產(chǎn)	金 額	負(fù)債及所有者權(quán)益	金 額
流動資產(chǎn)：		負(fù)債：
貨幣資金	656500	短期借款	800000
短期投資凈額	600000	應(yīng)付票據(jù)	58000
應(yīng)收賬款凈額	480000	應(yīng)付賬款	155000
預(yù)付賬款	50000	其他應(yīng)付款	12000
其他應(yīng)收款凈額	10000	應(yīng)付工資	7600
存貨	517000	應(yīng)付福利費	1200
流動資產(chǎn)合計：	2313500	應(yīng)交稅金	48000
固定資產(chǎn)	1500000	長期借款	500000
累計折舊	300000	負(fù)債合計：	1581800
固定資產(chǎn)凈值	1200000	遞延稅款貸項	12045
在建工程凈額	100000	實收資本	2200000
固定資產(chǎn)合計	1300000	資本公積	181155
無形資產(chǎn)	70000	盈余公積	42000
無形資產(chǎn)合計：	70000	未分配利潤	-333500
		所有者權(quán)益合計：	2089655
資產(chǎn)總計：	3683500	負(fù)債及所有者權(quán)益總計	3683500

　?。ㄋ模?/p>

　?。?）該項租賃屬于融資租賃。

　　理由：

　　A.根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期滿時，機器的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給甲公司，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

　　B.租賃期為10年，尚可使用年限為12年，租賃期占尚可使用年限的大部分，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

　　C.最低租賃付款額的現(xiàn)值為351830元，幾乎相等于租賃日租賃資產(chǎn)原賬面價值350000元，符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）租賃開始日最低租賃付款額=5000×10+60000=560000（元）

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830（元）

　　未確認(rèn)融資費用=560000—350000=210000（元）

　　應(yīng)計提的折舊額=（350000—60000）/12=24166.67（元）

　　（3）2001年1月1日租賃開始日：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    350000

　　    未確認(rèn)融資費用                  210000

　　    貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款    560000

　　2001年12月31日

　　支付租金時：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃    50000

　　    貸：銀行存款                     50000

　　攤銷未確認(rèn)融資費用時：

　　借：財務(wù)費用           21000

　　    貸：未確認(rèn)融資費用     21000

　　計提折舊時：

　　借：制造費用    24166.67

　　    貸：累計折舊    24166.67

　　支付機器維修費用時：

　　借：制造費用    5000

　　    貸：銀行存款    5000

　?。ㄎ澹?/p>

　　根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄：

　　1.增值稅銷項稅額=8000000×17%=1360000（元）

　　借：銀行存款                            8190000

　　    應(yīng)收賬款                            1170000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入                       8000000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本    5000000

　　    貸：庫存商品       5000000

　　2.增值稅銷項稅額=250000×17%=42500（元）

　　借：分期收款發(fā)出商品    300000

　　    貸：庫存商品          300000

　　借：應(yīng)收賬款                          292500

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入                       250000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  42500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本        150000

　　    貸：分期收款發(fā)出商品    150000

　　3.借：應(yīng)收賬款        800000

　　      貸：主營業(yè)務(wù)收入    800000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本    500000

　　    貸：庫存商品      500000

　　4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）

　　借：銀行存款         20000

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入    20000

　　借：其他業(yè)務(wù)支出               3000

　　    貸：銀行存款                  2000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅    1000

　　5.借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息） 30000

　　      貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）     5000

　　          投資收益                            25000

　　6.借：管理費用      900000

　　      制造費用     1000000

　　      貸：累計折舊    1900000

　　增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000（元）

　　調(diào)整的所得稅=（1200000——800000）×33%=132000（元）

　　調(diào)整盈余公積=（400000——132000）×15%=40200（元）

　　借：預(yù)收賬款                             1404000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整                     1200000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    204000

　　借：以前年度損益調(diào)整    800000

　　    貸：庫存商品           800000

　　借：以前年度損益調(diào)整         132000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    132000

　　借：以前年度損益調(diào)整          268000

　　    貸：利潤分配——未分配利潤    268000

　　借：利潤分配——未分配利潤    40200

　　    貸：盈余公積                 40200

　　8.銷售退回應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備=468000×5%=23400（元）

　　調(diào)整的所得稅=（400000—250000—23400）×33%=41778（元）

　　調(diào)整盈余公積=（400000—250000—23400—41778）×15%=12723.3（元）

　　借：以前年度損益調(diào)整                   400000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  68000

　　    貸：應(yīng)收賬款                          468000

　　借：庫存商品             250000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整    250000

　　借：壞賬準(zhǔn)備              23400

　　    貸：以前年度損益調(diào)整     23400

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    41778

　　    貸：以前年度損益調(diào)整        41778

　　借：利潤分配——未分配利潤    84822

　　    貸：以前年度損益調(diào)整        84822

　　借：盈余公積                  12723.3

　　    貸：利潤分配——未分配利潤    12723.3

　　9.借：固定資產(chǎn)    475000

　      　壞賬準(zhǔn)備    25000

　　      貸：應(yīng)收賬款    500000

　　10.借：管理費用    560000

　　       營業(yè)費用    300000

　　       貸：銀行存款    860000

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加         40000

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅    28000

　　        其他應(yīng)交款                12000

　　11.本期收益=8000000+250000+800000+20000+25000=9095000（元）

　　本期費用=5000000+150000+500000+3000+900000+560000+300000+40000=7453000（元）

　　本期稅前會計利潤=9095000—7453000=1642000（元）

　　本期納稅所得=1642000（元）

　　本期應(yīng)交所得稅=1642000×33%=541860（元）

　　借：所得稅                     541860

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅    541860

　　借：主營業(yè)務(wù)收入    9050000

　　    其他業(yè)務(wù)收入      20000

　　    投資收益          25000

　　    貸：本年利潤       9095000

　　借：本年利潤           7994860

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本      5650000

　　        主營業(yè)務(wù)稅金及附加  40000

　　        其他業(yè)務(wù)支出         3000

　　        管理費用          1460000

　　        營業(yè)費用           300000

　　        所得稅             541860

　　12.本期稅后利潤=9095000—7994860=1100140（元）

　　應(yīng)提法定盈余公積=1100140×10%=110014（元）

　　應(yīng)提法定公益金=1100140×5%=55007（元）

　　應(yīng)分配現(xiàn)金股利=1100140×20%=220028（元）

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積    110014

　　    利潤分配——提取法定公益金       55007

　　    利潤分配——應(yīng)付股利            220028

　　    貸：盈余公積——法定盈余公積       110014

　        　盈余公積——法定公益金          55007

　　        應(yīng)付股利                       220028

　　根據(jù)上述資料編制利潤表：

　　利 潤 表

項 目	金 額
一、主營業(yè)務(wù)收入 　　 減：主營業(yè)務(wù)成本 　　 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 　　二、主營業(yè)務(wù)利潤 　　 加：其他業(yè)務(wù)利潤 　　 減：營業(yè)費用 　　 管理費用 　　 財務(wù)費用 　　三、營業(yè)利潤 　　 加：投資收益 　　四、利潤總額 　　 減：所得稅 　　五、凈利潤	9050000 　　 5650000 　　 40000 　　 3360000 　　 17000 　　 300000 　　 1460000 　　 0 　　 1617000 　　 25000 　　 1642000 　　 541860 　　 1100140

　　根據(jù)上述資料編制利潤分配表：

　　調(diào)整后的年初未分配利潤=800000+268000-40200-84822+12723.3=955701.3（元）

　　利潤分配表

　　2000年12月 金額：元

項目	金額
一、凈利潤 　　加：年初未分配利潤 　　二、可供分配利潤 　　減：提取法定盈余公積 　　提取法定公益金 　　三、可供股東分配利潤 　　減：應(yīng)付股利 　　四、未分配利潤	1100140 　　955701.3 　　2055841.3 　　110014 　　55007 　　1890820.3 　　220028 　　1670792.3