提示：稅法沖刺階段 重點(diǎn)難點(diǎn)講解（十五）

　　第十五章個人所得稅

　　本章單選、多選題、判斷題一般占3至4分。計(jì)算題會單獨(dú)出題，分值5分左右。

　　一、居民與非居民的劃分

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。

　　所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

　　非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

　　二、無住所人員工薪處理

　　三、應(yīng)稅所得的項(xiàng)目劃分（11項(xiàng)）

　　1.工資、薪金所得

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　①個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照這個稅目

　　②個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照"個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得"項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得：（共29項(xiàng)）

　　5.稿酬所得（指個人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表取得的所得）

　　6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　7.利息、股息、紅利所得

　　8.財(cái)產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人出售自有住房政策

　　9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

　　10.偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得

　　11.其他所得

　　四、稅目

　　稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%

　　儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%.

　　五、所得額中費(fèi)用扣除

　　1.月扣2000元：工薪、承租承包

　　2.次扣800或20%：勞務(wù)、財(cái)產(chǎn)租賃、特許權(quán)、稿酬

　　3.扣原值、稅費(fèi)

　　4.無扣除：3項(xiàng)。偶然所得，其他所得，利息、股息及紅利所得

　　六、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.個人綜合收入：工薪、勞務(wù)、稿酬、租賃

　　個人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣作以下費(fèi)用：

　?、儇?cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)。

　　②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。

　?、鄱惙ㄒ?guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.綜合性最強(qiáng)：承租承包經(jīng)營所得

　　3.公益捐贈：農(nóng)村義務(wù)教育沒有限額，希望工程不是全額扣除，30%限額扣除。

　　4.境外所得

　　七、特殊項(xiàng)目應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.個人取得全年一次性獎金計(jì)稅方法

　　（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　2.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　?。?）凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。

　　3.個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

　　4.個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅方法

　　5.辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法

　　6.個人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個人所得稅問題

　　7.企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題

　　8.個人股票期權(quán)所得征稅辦法

　?。?）員工行權(quán)時：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按"工資、薪金所得"繳納個人所得稅。

　　（3）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按照"財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"征免個人所得稅。

　　「特別提示」個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　　（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得：應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"繳納個人所得稅。

　　（5）員工接受該可公開交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理——新增內(nèi)容（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，計(jì)算繳納個人所得稅。

　?。?）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個人所得稅問題

　　9.企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法

　　（1）企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員，在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實(shí)際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，按"工資、薪金所得"所得繳納所得稅；

　?。?）個人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按"工資、薪金所得"繳納個人所得稅

　?。?）對個人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng) "財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"繳納個人所得稅。

　　10.企業(yè)向個人支付不正當(dāng)競爭款項(xiàng)征收個人所得稅（新增內(nèi)容）

　　11.個人取得拍賣收入征收個人所得稅（新增內(nèi)容）

　　作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照"特許權(quán)使用費(fèi)"所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅

　　八、優(yōu)惠政策