07注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《稅法》問題解答（第二期）

　　《稅法》

　　1．問：退回的增值稅是否都不繳納企業(yè)所得稅？

　　答：這種說(shuō)法是錯(cuò)誤的。稅法規(guī)定“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目不征稅外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅；對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。因此并不是所有退回的增值稅都不繳納企業(yè)所得稅。

　　2．問：能否總結(jié)一下運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況？

　　答：當(dāng)銷售方從購(gòu)貨方收取的運(yùn)費(fèi)是作為價(jià)外費(fèi)用時(shí)，銷售方計(jì)算銷項(xiàng)稅額；當(dāng)購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物支付給運(yùn)輸部門運(yùn)費(fèi)時(shí)，作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。注意這是支付給運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)，而不是支付給銷售方的，因?yàn)橹Ц督o銷售方，是不可能取得貨物運(yùn)輸發(fā)票的，而沒有運(yùn)輸發(fā)票就沒有計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，那么就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。另外還要注意，當(dāng)銷售方取得運(yùn)費(fèi)，但這運(yùn)費(fèi)實(shí)際是支付給運(yùn)輸部門的，運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸發(fā)票也是開給購(gòu)貨方的，購(gòu)貨方也實(shí)際取得了運(yùn)輸發(fā)票，那么銷售方就不再將這部分運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)了。

　　3．問：教材第272頁(yè)規(guī)定納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的2.5%計(jì)算扣除，而教材第307頁(yè)和309頁(yè)的例題14-2、例題14-3中，職工教育經(jīng)費(fèi)都是按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除。請(qǐng)問考試時(shí)是以哪一項(xiàng)為準(zhǔn)？1.5%還是2.5%？

　　答：在2005年12月31日前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算扣除，只有少數(shù)企業(yè)從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5％計(jì)算扣除。

　　根據(jù)2006年12月20日發(fā)布的財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　因此，考試時(shí)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按照2.5％計(jì)算扣除。