高志謙談注冊會計師會計命題規(guī)律及應試技巧（一）

　　《會計》作為注冊會計師資格的基礎課程，在CPA考試中占據(jù)非常重要的地位，歷年的合格率均徘徊在10%左右，其命題的題量和難度位于五科之首?，F(xiàn)就其命題規(guī)律及應試技巧作一綜述。

　　一、CPA《會計》的命題特點

　　根據(jù)近三年的試卷分析，我們發(fā)現(xiàn)會計命題呈現(xiàn)以下三個特點：

　?。ㄒ唬╊}目的實務操作性突出

　　就題型設計來看，主觀題量遠高于客觀題量。在2004年的試卷中，客觀題有37分，其中單項選擇題11個，共計15分，多項選擇題11個，共計22分；主觀題有63分，其中計算及會計處理題2個，共計20分，綜合題2個共計43分。即使在客觀題型中，也以實務操作作為測試重點。比如，在2004年的單項選擇題中有8個是計算題，分值占到了76.7%.相比2003年，題型的結(jié)構(gòu)及分值劃分基本相同，相信在2005年的CPA考試中，該測試方式依然會延續(xù)。

　　（二）主觀型題目，客觀型答案

　　在2004年的計算及賬務處理題中，第二個題目是現(xiàn)金流量表的編制，答案就是以表格中數(shù)字的正確性作為評價標準，共設計了12個空格，每空一分，共計12分；在2004年的綜合題中，第二個題目綜合了“會計差錯更正”、“資產(chǎn)負債表日后事項”和“合并會計報表”等三章的內(nèi)容，其答案涉及到兩個表格的填寫，分值在20分左右。該題型占到了主觀題的55%，且大有推廣之勢。此類題型設計的優(yōu)勢在于既測試了實務操作的精確性，又提高了閱卷的效率。因此，該方式自2003年出現(xiàn)后，一直被沿用，預計2005年也不會有太大的變化。

　?。ㄈ┛陀^題較為簡單、主觀題難易參半

　　2004年的客觀題除了多項選擇題的個別題目較難把握外，其余均易于解答；計算分析題中，第一題是個簡單的債務重組結(jié)合投資的題目，第二題已知條件很多，給人的感覺較為復雜，實際就是個現(xiàn)金流量表的編制，類型較為單純，只要把已知條件吃透了，解出正確答案也不是非常困難；綜合題中，第一題雖然已知條件較為繁瑣，但本質(zhì)上就是一個較為純粹的具有轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)的建造合同題，從容解答也會有個不錯的得分。第二個題目較為復雜，僅已知條件就足有兩千字，其間囊括了“會計差錯更正”、“資產(chǎn)負債表日后事項”和“合并會計報表”三章的內(nèi)容，答案以表格填寫為主，數(shù)據(jù)的連貫性加大了解題的難度。對該類題目，只要能吃透條件，對其分而解之，得一部分分值并非不可能。

　　二、各個題型的命題規(guī)律

　　（一）單項選擇題的命題方式

　　就近三年的試卷分析來看，單項選擇題有以下三種設計模式：

　　1.實務操作方式

　　該命題方式本質(zhì)上是將一個計算分析題進行壓縮處理，就其計算環(huán)節(jié)中的某一節(jié)點進行測試，其難易程度以其測試節(jié)點在整個計算環(huán)節(jié)中的先后為劃分標準，越往后的越難。比如，長期債權(quán)投資的測試，自其取得至其出售就構(gòu)成了一個完整的計算鏈條。如果要讓題目容易點，就僅測試其某一年的投資收益額；如果要加大難度，就測試其最終拋售時的損益額，因為最終損益額的正確計算是以其中間環(huán)節(jié)的計算正確為前提的，這就相應地加大了計算的復雜性，提高了題目的難度。

　　該測試方式的選材主要有以下幾個方面：

　　（1）備抵法的計算。

　　（2）存貨的計價認定，包括取得計價、發(fā)出計價和期末計價三個方面。

　?。?）短期投資的出售損益計算。

　?。?）長期股權(quán)投資在成本法下的會計核算，包括：入賬成本的確認、現(xiàn)金股利的界定兩個方面。

　?。?）長期股權(quán)投資在權(quán)益法下的會計核算，主要包括：

　?、俪跏纪顿Y成本的確認；

　　②股權(quán)投資差額的計算與分攤；

　　③某時點長期股權(quán)投資賬面價值的確認；

　?、鼙煌顿Y方發(fā)生所有者權(quán)益變化時，投資方賬面價值的調(diào)整；

　?、莩杀痉ㄞD(zhuǎn)權(quán)益法時，長期股權(quán)投資明細指標的計算，尤其是新舊股權(quán)投資差額的計算與分攤；

　　⑥期末長期投資減值準備的計算。

　?。?）固定資產(chǎn)入賬成本的確認、折舊額的計算、期末減值準備的計算（特別是折舊計算與減值準備計算的結(jié)合）、改良支出的分攤及處置損益的計算。

　?。?）無形資產(chǎn)的入賬成本確認、期末減值準備的計算、攤銷額的計算（特別是二者結(jié)合在一起時的計算）和處置損益的計算。

　?。?）增值稅的特殊計算，包括：采購免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資時的抵扣稅金計算；視同銷售方式下、不予抵扣方式下的稅金計算。

　?。?）消費稅的特殊計算，主要包括：以應稅消費品投資、用于在建工程或用于其他非應稅項目時的稅金計算及相關資產(chǎn)成本認定，在委托加工應稅消費品方式下委托加工物資的成本計算。

　?。?0）長期債權(quán)投資與應付債券的會計核算，包括：某時期的投資收益（財務費用或在建工程）的計算；某時點“長期債權(quán)投資”賬面價值或“應付債券”賬面價值的計算；在可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時，長期股權(quán)投資的賬面價值確認及發(fā)行方“資本公積”的金額確認；長期債權(quán)投資出售時的損益計算。

　　（11）收入的金額確認，包括：委托收款方式下收入的金額確認；分期收款銷售方式下收入的確認；售后回購方式下每期財務費用的認定；銷售退回、銷貨折讓方式下收入的金額影響；提供勞務方式下完工百分比法的應用；建造合同收入的確認。

　?。?2）資產(chǎn)負債表項目的金額確認，主要測試的項目有：存貨、應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、待攤費用、預提費用、長期待攤費用、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、未分配利潤等。

　　（13）現(xiàn)金流量表項目的金額確認，主要測試的項目有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；經(jīng)營活動中其他收入項（或其他支出項）等；處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈流量；收回投資收到的現(xiàn)金流量等。

　?。?4）所得稅的三項指標計算，即：所得稅費用額、應交所得稅額和遞延稅款額等，有時還要延伸計算凈利潤指標。

　?。?5）外幣賬戶匯兌損益額以及“資本公積―外幣資本折算差額”的計算。

　?。?6）借款費用資本化額的計算。

　?。?7）或有事項中預計負債的金額確認。

　?。?8）租賃的相關計算，包括：經(jīng)營租賃雙方的租金損益計算；融資租入固定資產(chǎn)的入賬成本計算：“未確認融資費用”分攤額的計算：“遞延收益――未實現(xiàn)融資收益”分攤額的計算；售后回租中“遞延收益”的分攤額及由此調(diào)整的租金費用或折舊費用額的計算。

　?。?9）債務重組中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算及債務重組損益的認定。

　?。?0）非貨幣性交易中換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算及補價損益額的計算。

　　（21）會計政策變更、會計差錯更正中有關報表指標的計算。

　?。?2）資產(chǎn)負債表日后事項中有關報表指標的計算。

　　（23）合并會計報表指標的計算。比如：合并后的“主營業(yè)務收入”等。