《稅法》各章節(jié)（重點章）易錯問題總結(jié)（十一）

　　第十四章 企業(yè)所得稅 考點問題總結(jié)

　　前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，基本上我認為內(nèi)容為營業(yè)稅的2倍，增值稅的1.5倍。同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有13分，前兩年均超過15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常大，相對減少了企業(yè)所得稅的分值，當然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話，將遠遠把增值稅甩在后面了，呵呵?？梢妼W好了所得稅，就學好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學習企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內(nèi)容過于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結(jié)到，這是因為，本章實在是太重要了~！！??！廢話說了一大通，該開始了……

　　1、公益救濟性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過調(diào)整前應納稅所得的3%扣除，金融保險企業(yè)扣除比例為1.5%.這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農(nóng)村義務教育3）老年服務機構(gòu)4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項目未包括在3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發(fā)展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發(fā)展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。其中指定項目有1）演出團2）文化歷史館3）文物保護單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的公益救濟性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)營業(yè)外支出中的公益救濟性捐贈1000萬，調(diào)整前應納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農(nóng)村義務教育捐贈100萬，通過文化發(fā)展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團體向非盈利性老年服務機構(gòu)捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當期調(diào)整額

　　解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務機構(gòu)的捐贈可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也可全額扣除捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應調(diào)增應納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬

　　2、業(yè)務招待費扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過1500萬的，按照0.3%扣除，未超過的，按照0.5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。這里和教材的例題有點矛盾，本人認為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數(shù)說明已做改動，按照改動的為準。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財務費用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認為還要注意一點：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收入。

　　例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權(quán)使用費400萬，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現(xiàn)金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。計算本企業(yè)可扣除的業(yè)務招待費限額。

　　解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬業(yè)務招待費允許扣除額=1530*0.3%+3=3.459萬元

　　3、廣告費，業(yè)務宣傳費扣除問題。按照銷售收入的2%和0.5%來計提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費可按照銷售收入的8%來計提，其中軟件開發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風險企業(yè)的廣告費可在經(jīng)營日起5個納稅年度內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。還要注意廣告費的規(guī)定很嚴格，要滿足三個條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機構(gòu)制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業(yè)務宣傳費扣除比例來計算。還要注意的是廣告費可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當期全部扣，但業(yè)務宣傳費只能在當期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務宣傳費按規(guī)定扣除后可無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個特例~！

　　例：2001年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè)當年發(fā)生了100萬的廣告費，7萬的業(yè)務宣傳費，當年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當期發(fā)生廣告費200萬，業(yè)務宣傳費3萬元，業(yè)務宣傳費試計算該企業(yè)2003年時以前年度發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費和業(yè)務宣傳費。

　　解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當年起5年內(nèi)的廣告費可據(jù)實扣除，業(yè)務宣傳費按照銷售收入0.5%扣除

　　2001年可扣除廣告費為100萬，可扣除業(yè)務宣傳費為600*0.5%=3萬

　　2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業(yè)務宣傳費為500*0.5%=2.5萬

　　2003年以前年度未扣除完的廣告費為0，業(yè)務宣傳費為0萬元

　　5、工資問題。要注意計稅工資和實發(fā)工資的概念。稅法允許扣除的工資是計稅工資。不能按照實發(fā)工資來扣除。計稅工資的計算有幾種情況：1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數(shù)總和計算后實發(fā)工資未超過計稅工資的，可以扣除。比如100個職工，當年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發(fā)工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據(jù)區(qū)分一下。2）工效掛鉤企業(yè)按照實際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個條件，實發(fā)工資比上年工資的增長額未超過經(jīng)濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。3）餐飲服務行業(yè)的提成工資可全額扣除。4）軟件開發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達到總收入的30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達到總收入的35%，并且是主營軟件開發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調(diào)動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。

　　6、借款費用問題。（1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過本企業(yè)注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應當資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無形資產(chǎn)研發(fā)時發(fā)生的借款費用如果歸集到了技術(shù)開發(fā)費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費的，形成無形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發(fā)費就好了。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務，均有嚴格的規(guī)定，注意一下。

　　7、壞帳準備和壞帳損失問題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準備計提基數(shù)為應收帳款的0.5%，不能高于這個數(shù)字，并且計提基數(shù)和會計已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業(yè)的借款才可以確認損失哦。金融企業(yè)2001年前計提壞帳準備，應收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準備了，實際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定是吻合的，結(jié)合起來記憶吧?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計提比例為應收帳款和應收票據(jù)的3%，這里注意還有應收票據(jù)，真不公平~！呵呵。

　　8、資產(chǎn)評估增值問題。國務院的清產(chǎn)核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當然要確認收入，這在股權(quán)投資和合并節(jié)中詳細介紹了，在后面總結(jié)。股份制改造要評估資產(chǎn)，發(fā)生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據(jù)實調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。

　　9、管理費問題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機構(gòu)支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構(gòu)支付管理費，向?qū)嶋H提供服務的機構(gòu)也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。

　　10、配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當期費用當期扣除，過期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當然也不能提前扣除。至于舉例，我認為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當中規(guī)定了凡是當期非計算錯誤或故意不在當期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。

　　11、投資收益問題。

　　（1）投資分回的利潤是按照被投資企業(yè)稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業(yè)的稅率還要高些，則存在稅率差額補稅的問題，這個地方倒是好理解，關(guān)鍵是被投資企業(yè)可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內(nèi)按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業(yè)可以不用彌補。

　　例：投資企業(yè)稅率33%，被投資企業(yè)稅率15%，當期享受減半征收，投資企業(yè)收到分回利潤100萬，計算投資企業(yè)應補交的稅款。

　　解答：被投資企業(yè)分回的利潤實際是按照7.5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤100/（1-7，5%），投資企業(yè)只需要將33%和15%稅率的差額部分補交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業(yè)需要補稅100/（1-7.5%）*（33%-15%）而不是100/（1-7.5%）*（33%-7.5%）這樣計算下來就把被投資企業(yè)定期減免的部分也補稅了，是不對的。這里用語言很難說清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點工夫理解一下吧。

　?。?）如果按照權(quán)益法核算，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應當也確認為投資損失，但在稅法中是不認這個損失的。應當調(diào)增回來。這里要注意一下。還有個問題，稅法中規(guī)定的投資收益確認時間是被投資企業(yè)實際做分配處理時即確認所得。會計中的成本法投資企業(yè)在被投資企業(yè)分配股利時確認收益，權(quán)益法中只要被投資企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即確認投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認時間比成本法早，比權(quán)益法晚，這里要理解一下。但在出題時可能會不考慮這點區(qū)別，一般權(quán)益法確認了投資收益，則稅法也可確認投資收益，不然題目沒法做了，但是權(quán)益法發(fā)生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。

　?。?）投資企業(yè)將投資處置時發(fā)生的轉(zhuǎn)讓損失可扣除，這里建議和上面內(nèi)容比較起來理解。轉(zhuǎn)讓收益當然也要確認為所得計算交納所得稅

　?。?）被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產(chǎn)分配，全部視同投資企業(yè)投資收益處理，這里要注意一下。按規(guī)定計算收益計入所得額。

　?。?）難點：被投資企業(yè)的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業(yè)確認為投資收益，這個沒什么說的，很正常~！被投資企業(yè)分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應視同投資企業(yè)的投資成本收回，應減少投資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。但重要的是被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配額大于投資企業(yè)的投資成本時，大于的部分應該視同投資轉(zhuǎn)讓收益，意思就是超過的部分不用還原，直接作為轉(zhuǎn)讓收益按投資企業(yè)稅率納稅，這里是個出綜合題的地方。當然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯(lián)系太大了，呵呵。拿出來大家注意一下就好了。

　　例：A企業(yè)為投資企業(yè)，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業(yè)B稅率為15%，當期享受定期減半征收規(guī)定。2003年B企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積共計100萬，分配給A企業(yè)80萬的利潤，另分配給A企業(yè)價值620萬，當期A企業(yè)無其他所得。計算A企業(yè)應納所得稅。

　　解答：被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的利潤和非貨幣性資產(chǎn)應全部作為被投資企業(yè)的分配支付額?？偡峙漕~為700萬，除掉被投資企業(yè)用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業(yè)投資成本100萬，應視同投資轉(zhuǎn)讓收入納稅。分回的80萬利潤應還原后補稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產(chǎn)中有20萬視同被投資企業(yè)分配支付額還原后補稅，剩下的400萬為超過被投資企業(yè)未分配利潤和盈余公積但未超過投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時作為確認投資收益的基數(shù)。本期暫不納稅。

　　A企業(yè)本期應納稅額=100/（1-7.5%）*（33%-15%）+100*33%

　　哈哈，沒想到稅法也能出這么復雜的題目，感覺很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。

　　12、傭金，手續(xù)費問題。保險企業(yè)的代理手續(xù)費按照實際收到的保費收入的8%來扣除手續(xù)費，注意這里是實際收到的保費收入，是要扣除無賠款優(yōu)待的，即凈收入，但在計算保險企業(yè)所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優(yōu)待的，教材中有明確規(guī)定，這里要對比起來理解記憶。這里實際上是對保險企業(yè)手續(xù)費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例應當結(jié)合起來記憶。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務金額的5%.即手續(xù)費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要注意一下。

　　13、固定資產(chǎn)改良支出與修理支出問題。滿足了確認為改良支出的三個條件的任意一個的1）支出超過原值20%；2）使固定資產(chǎn)延長使用壽命2年以上；3）使固定資產(chǎn)的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發(fā)票，均作為固定資產(chǎn)的改良支出，即資本性支出，不得當期全額扣除。提足折舊了的固定資產(chǎn)，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價值。而且確認為固定資產(chǎn)改良支出后，取得的增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，視同非應稅項目的勞務。這里是容易搞錯的地方，而且如果題目要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來考，千萬要注意一下，可以說是隱藏考點~！

　　14、折舊問題。稅法規(guī)定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規(guī)定每期計入費用的折舊不能太多。其中內(nèi)資企業(yè)殘值為5%，外資企業(yè)為10%，這還好說點，關(guān)鍵是折舊期限也有規(guī)定，其中非事業(yè)性單位的運輸工具可提5年，但事業(yè)單位的運輸工具可提10年。一般使用直線法計提折舊，但稅法規(guī)定一些特定企業(yè)可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設(shè)備和計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的軟件不得低于2年，集成電子生產(chǎn)企業(yè)不得低于3年。拿出來注意一下。

　　15、資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性和永久性損失問題。這是新增內(nèi)容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，只要不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的，視同發(fā)生實質(zhì)和永久性損失。這里應該為實質(zhì)性損失。如果無轉(zhuǎn)讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)或已經(jīng)超過法律保護年限的無形資產(chǎn)視同永久性損失。原則上可以當期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的實質(zhì)性和永久性損失，主要看被投資企業(yè)是否破產(chǎn)，是否停業(yè)3年并無法開業(yè)，是否撤銷，但最終歸結(jié)到是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注意理解一下就好了。

　　16、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并與分立的問題。一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓即投資轉(zhuǎn)讓大家都能處理了。上面總結(jié)的很詳細了。這里整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換，企業(yè)合并分立的問題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認轉(zhuǎn)讓收益的，轉(zhuǎn)讓方要按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的帳面價值確定得到的股權(quán)成本而不能按照公允價值入帳。合并或者分立后的企業(yè)可以彌補以前企業(yè)的虧損。但分立后的企業(yè)只能按照接受的分立資產(chǎn)占全部分立總資產(chǎn)的比例來彌補虧損。注意理解。

　　（1）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，所得稅中凡是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般是要將轉(zhuǎn)讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現(xiàn)了難得的特殊情況。首先，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是為了獲得接受方企業(yè)的股權(quán)。如果接受方企業(yè)支付股權(quán)和整體資產(chǎn)的差價，其差價不超過支付的股權(quán)的20%的話，則轉(zhuǎn)讓方可不確認轉(zhuǎn)讓所得，但得到的股權(quán)成本需按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的帳面價值來確定。

　　列個公式給大家看看：轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)帳面價值=接受方支付的股權(quán)+支付的補價

　?。?）整體資產(chǎn)置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補價的一方其補價不超過換入資產(chǎn)公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉(zhuǎn)讓收益，支付的一方也不確認損失。

　　列個公式：接受補價方換出資產(chǎn)的公允價值=支付補價方換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價注意這里是唯一一個25的比例的地方，其他情況均為20.注意換入資產(chǎn)的計價按照換出資產(chǎn)的帳面價值為基礎(chǔ)來確定。

　　（3）企業(yè)合并。被合并企業(yè)是為了得到合并后的企業(yè)的股權(quán)，合并企業(yè)支付的補價如果不超過支付的股權(quán)的20%的，被合并企業(yè)不確認為轉(zhuǎn)讓收益。這時合并企業(yè)可以彌補以前被合并企業(yè)的虧損。如果確認為轉(zhuǎn)讓收益了，則不能彌補了。這里要結(jié)合起來記憶。

　?。?）企業(yè)分立。被分立企業(yè)是為了得到分立后的企業(yè)的股權(quán)，同上。分立企業(yè)支付的補價不超過支付的股權(quán)的20%的，被分立企業(yè)不用確認為轉(zhuǎn)讓收益，這時分立企業(yè)可以按接受分立資產(chǎn)占被分立企業(yè)的總資產(chǎn)的比例來彌補以前年度分立企業(yè)的虧損。

　　（5）債務重組問題。這里是新增內(nèi)容，也相信是本考點中最重要的吧。

　　1）非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，視同銷售，確認收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。

　　2）債轉(zhuǎn)股，債務人按照差價確認收益，債權(quán)人按照股權(quán)公允價值確認投資成本

　　3）其他債權(quán)人作出的讓步應該分別債務人確認收益，債權(quán)人確認損失。這里注意兩方面都要調(diào)整。

　　17、“三新費用問題”。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規(guī)定，虧損企業(yè)不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業(yè)集體企業(yè)才能享受，今年任何所有制企業(yè)均能享受，注意一下客觀題。

　　18、資助。贊助問題。非廣告性質(zhì)的贊助費是不允許扣除的。對非關(guān)聯(lián)企業(yè)的科研機構(gòu)資助是可以扣除的，這里結(jié)合起來記憶一下就好了。

　　19、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認的規(guī)定。是本年的新增問題。感覺不太好出計算，注意一下客觀題，其收入的確認原則和流轉(zhuǎn)稅頗有些相似，只是注意預收款方式，按照預收款和收入利潤率計算預繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預收款計算所得稅，這里倒有點可能出計算題。還有一個要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時確認收入。當然要注意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原則，分到產(chǎn)品時，即作為收入確認。外資這里要求的要更嚴格，只要合作方分到產(chǎn)品時，即確認收入。注意比較一下。

　　20、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費用扣除問題。這也是新增的問題。相信今年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的題目是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當期費用扣除而已。關(guān)鍵要理解幾個不能全部扣除的項目：1）銷售成本，按照已銷售產(chǎn)品占總產(chǎn)品的比例扣除。這個其實很好理解，即未銷售的產(chǎn)品分攤的銷售成本要在銷售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補償費。開發(fā)前會發(fā)生一部分，這部分直接計入成本扣除，開發(fā)后還會發(fā)生一部分，這部分和銷售成本的扣除規(guī)定一樣。分攤到已銷售的產(chǎn)品中的可以扣除。3）提取的維修基金不能扣除。4）報廢損失。只要記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫斊趽p失。5）折舊問題。轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)才可提取折舊，注意轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)在房開企業(yè)中是視同銷售的。當然銷售確認時間是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為依據(jù)的。稍微注意一下。

　　21、不得扣除項目問題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除?；乜鄄豢煽鄢澲荒芸鄢?，前面已經(jīng)提到，除了壞帳準備外的各種準備不能扣除，注意一下就好了。

　　22、住房周轉(zhuǎn)金問題。取消以前，企業(yè)銷售房屋收入和折舊費用等計入了周轉(zhuǎn)金，不確認所得，收入費用配比原則，既然沒有確認所得，則房屋銷售損失也不能確認為費用了，這里其實好理解。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費用成本后的凈值確認所得等，比較正常，不說了。

　　23、境外已納所得稅扣除問題。這里我覺得是比較容易理解的，但一定要注意在計算扣除限額時要按照境內(nèi)境外所有的所得總額計算，不要分國家，分了國家雖然計算出來的數(shù)值是一樣的，但是有問題，會扣分。關(guān)鍵注意締結(jié)避免雙重征稅的國家的所得，以及政府規(guī)定的援外項目的所得有減免稅規(guī)定的，視同交納，即扣除時不是按照實際交納的稅額扣除，而是按照國外未減免稅時的稅率計算出的稅額來扣除。當然要以不超過限額為基礎(chǔ)。這里切切要小心計算。

　　24、稅收優(yōu)惠問題。

　　相信也是大家最頭痛的問題了，太多太雜，無法記憶，我在這里做個小小的歸納，希望對大家有所幫助。

　?。?）完全免征的項目

　　1）學校問題，凡是涉及到學校的，一率不征，這里包括高校后勤，科研，自辦工廠等。

　　2）農(nóng)村產(chǎn)前產(chǎn)中產(chǎn)后的服務型三產(chǎn)企業(yè)免征

　　3）科研機構(gòu)與工程勘察單位聯(lián)合其他企業(yè)轉(zhuǎn)制為公司制企業(yè)中科研機構(gòu)占50%以上的，免征，若是工程勘察設(shè)計單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否則沒有優(yōu)惠，這里要注意比較記憶。

　　4）福利工廠和街道辦的福利性生產(chǎn)企業(yè)，安置“四殘”人員超過總?cè)藛T的35%以上的，免征，未達到35%但超過10%的，減半征收。

　　5）農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植，養(yǎng)殖、農(nóng)產(chǎn)品初級加工的，免征

　　6）納入財政預算管理的項目，有12個，我認為凡是上繳財政的收入，均免征

　　7）事業(yè)單位，社會團體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預算外收入，事業(yè)單位分得的所屬經(jīng)營機構(gòu)的利潤。社會團體接受的政府資助；以及接受的捐贈，收取的會費等。這里歸納起來就是政府劃撥收入，分回所屬機構(gòu)利潤收入，各項捐贈。注意這里是唯一接受捐贈不納稅的情況。

　　8）福利彩票發(fā)放福利彩票取得的收入免稅，在營業(yè)稅里面也是免征的。結(jié)合記憶。

　　9）企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入當期未超過30萬元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，我看了好幾遍書還是記不得，在出計算題時很可能考到的，多注意幾眼記住吧。

　?。?）完全減征的

　　1）國家允許在香港上市的9個企業(yè)，減按15%，看一下就好了。

　　2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征10%，按照33%*90%來征收，注意合辦的企業(yè)不享受此規(guī)定

　　3）福利企業(yè)安置“四殘”人員超過10%未超過35%的，減半征收。這里比較容易忽視。

　　4）科研機構(gòu)和工程勘察設(shè)計單位與其他企業(yè)聯(lián)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計單位股權(quán)比例達到50%或者兩者加起來達到50%的，減半征收。

　?。?）定期免征的。

　　1）新辦的高新技術(shù)企業(yè)免征2年

　　2）新辦的咨詢，信息，軟件企業(yè)，免征2年

　　3）新辦的交通運輸，郵電通訊業(yè)，1免1減半

　　4）新辦的勞動服務就業(yè)企業(yè)，安置待業(yè)人員超過總?cè)藛T的60%的，免征3年，期滿后當年安置待業(yè)人員超過原企業(yè)人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬注意計算時的分母，一個是總?cè)藛T，一個是原來的企業(yè)人員，不要算錯了啊。~~！

　　5）處理“三廢”的生產(chǎn)企業(yè)，處理本企業(yè)三廢的，免5年，處理其他企業(yè)的三廢的，只能減免1年。

　　6）“老、少、邊、窮”的企業(yè)，稅務局來決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因為不確定。

　　7）西部大開發(fā)。西部地區(qū)新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半”

　　注意搞上述企業(yè)建設(shè)的施工企業(yè)不享受這個政策，但可享受15%的政策。注意一下

　?。?）定期減征的

　　1）當然首先是西部大開發(fā)拉。處于西部地區(qū)國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，這里包括內(nèi)資和外資。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收

　　2）嚴重自然災害，由稅務部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會考

　?。?）技術(shù)改造國有設(shè)備投資這里要注意幾個細節(jié)性的問題，

　　1）購進設(shè)備的價款的40%從購置當年比前一年超過的應納稅額中扣除，即當年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比購置前一年的應納稅額超過的部分來補扣。但最多不得超過5年。

　　2）注意這里是購置設(shè)備的企業(yè)的抵免

　　3）注意財政劃撥的收入不能作為該項目投資。不然不享受優(yōu)惠了。

　　25、優(yōu)惠不可交叉問題。以上歸納的優(yōu)惠政策，只能選擇一項，比如選擇了西部大開發(fā)，就不能選擇技術(shù)改造國有設(shè)備投資優(yōu)惠了，千萬注意這一點。西部大開發(fā)的2個優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實際稅率為7.5%

　　26、內(nèi)資企業(yè)對外投資發(fā)生的相關(guān)借款費用可直接扣除，注意這是今年的一大變化，這里和外資企業(yè)對比起來看，外資企業(yè)對內(nèi)投資的收益可不作為收入計算所得稅，相應的投資費用成本也不能扣除，因此外資企業(yè)的投資借款費用不能直接扣除。