CPA會(huì)計(jì)考試關(guān)聯(lián)交易與投資總結(jié)

　　關(guān)聯(lián)方：

　　一、正常的商品銷售：確認(rèn)收入、確認(rèn)利潤(rùn)

　　1、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額>20%，以與非關(guān)聯(lián)方的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)收入

　　2、與非關(guān)聯(lián)方的銷售額<20%，

　　有市價(jià)的：按市價(jià)確認(rèn)收入

　　沒有市價(jià)的：交易價(jià)格>賬面價(jià)值*120%，按賬面價(jià)值*120%的部分確認(rèn)收入。

　　交易價(jià)格<賬面價(jià)值*120%，按交易價(jià)格確認(rèn)收入。

　　二、非正常的商品銷售：

　　如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)收入，不確認(rèn)利潤(rùn)。

　　轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或債權(quán)投資或出售資產(chǎn)、負(fù)債（即凈資產(chǎn)）等，按賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不確認(rèn)收入也不確認(rèn)利潤(rùn)。

　　三、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：承擔(dān)方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，被承擔(dān)方計(jì)入資本公積。

　　四、委托及受托經(jīng)營(yíng)

　　1、受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)：

　　取得的收益——其他業(yè)務(wù)收入

　　承擔(dān)的費(fèi)用——其他業(yè)務(wù)支出

　　取得的收益>受托資產(chǎn)賬面價(jià)值*1年期銀行存款利率*110%的部分，計(jì)入資本公積。

　　2、受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)：

　　三個(gè)比較：

　　受托協(xié)議確定的收益

　　受托企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　受托企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按10%計(jì)算的金額

　　按孰低確認(rèn)收入。

　　若：

　　受托企業(yè)凈虧損，上市公司承擔(dān)凈虧損：承擔(dān)額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　受托企業(yè)凈虧損，上市公司仍獲收益：收益額計(jì)入資本公積

　　受托企業(yè)凈虧損，上市公司部分承擔(dān)凈虧損：收益額-承擔(dān)額的差計(jì)入資本公積。

　　五、關(guān)聯(lián)方占用資金

　　收到的資金使用費(fèi)=占用資金*1年期銀行存款利率部分，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過部分計(jì)入資本公積。

　　六、注意事項(xiàng)：

　　1、上述與關(guān)聯(lián)方的賬務(wù)處理是按會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，稅法并不認(rèn)可。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要對(duì)收入的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

　　2、關(guān)聯(lián)方交易規(guī)范的是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易。

　　投資：

　　一、科目設(shè)置：

　　成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)

　　權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資成本）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（投資差額）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（損益調(diào)整）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

　　二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目核算內(nèi)容：

　　投資成本：購(gòu)買股權(quán)和沖減投資成本

　　投資差額：購(gòu)買價(jià)與占被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之差。一定是借差，如為貸差則計(jì)入資本公積。每年攤銷數(shù)。

　　損益調(diào)整：按被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的收益或損失及分紅時(shí)的調(diào)整

　　股權(quán)投資準(zhǔn)備：被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)，資本公積增減造成的

　　三、做題時(shí)注意事項(xiàng)：

　　1、四個(gè)明細(xì)科目必須考慮到，尤其是在追加投資后由成本法改為權(quán)益法時(shí)，容易忘記的是股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目。

　　2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，合并價(jià)差為投資差額的賬面余額。長(zhǎng)期股權(quán)投資是四個(gè)明細(xì)科目余額之和，而不是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（即不減長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備），減值準(zhǔn)備另外抵銷。

　　3、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額簡(jiǎn)易核對(duì)方法：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=被投資方所有者權(quán)益額*持股比例+投資差額賬面余額

　　四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的確定：

　　企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即：以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為標(biāo)志。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：

　　1、出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過

　　2、與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)

　　3、已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）

　　4、企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。

　　五、短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。此處的成本是指短期投資賬面余額而非賬面價(jià)值。短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)平后的差額計(jì)入投資收益。

　　六、投資企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法時(shí)，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（減除減值準(zhǔn)備后的余額）作為新的投資成本。

　　七、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價(jià)并未降低甚至還高于成本，投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)未來可收回金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不應(yīng)再按市價(jià)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　八、權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益及攤銷的股權(quán)投資差額，稅法并不認(rèn)可，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要進(jìn)行調(diào)整：

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-股權(quán)投資收益（即當(dāng)年按被投資企業(yè)凈利潤(rùn)確認(rèn)的收益，如兩企業(yè)所得稅率同，不產(chǎn)生時(shí)間性差異）+當(dāng)年攤銷的股權(quán)投資差額（時(shí)間性差異，反映在遞延稅款借方）。