2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱（一）

　　第一章  總論

　　第一節(jié)  會(huì)計(jì)要素

　　第二節(jié)  會(huì)計(jì)核算的一般原則

　　第三節(jié)  會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　第四節(jié)  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　第二章  應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

　　第一節(jié)  應(yīng)收票據(jù)

　　第二節(jié)  應(yīng)收賬款

　　第三節(jié)  預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　第四節(jié)  壞賬

　　第五節(jié)  應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　第三章  存貨

　　第一節(jié)  存貨的確認(rèn)

　　第二節(jié)  存貨的初始計(jì)量

　　第三節(jié)  存貨的期末計(jì)量

　　第四章投資

　　第一節(jié)  投資的確認(rèn)

　　第二節(jié)  短期投資

　　第三節(jié)  長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　第四節(jié)  長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　第五節(jié)  長(zhǎng)期投資減值

　　第五章  固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)  固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　第二節(jié)  固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　第三節(jié)  固定資產(chǎn)的折舊

　　第四節(jié)  固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　第五節(jié)  固定資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　第六節(jié)  固定資產(chǎn)的處置

　　第六章  無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　第一節(jié)  無(wú)形資產(chǎn)

　　第二節(jié)  其他資產(chǎn)

　　第七章  流動(dòng)負(fù)債

　　第一節(jié)  短期借款

　　第二節(jié)  應(yīng)付票據(jù)

　　第三節(jié)  應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

　　第四節(jié)  應(yīng)交稅金

　　第五節(jié)  應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用

　　第六節(jié)  應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)

　　第八章  長(zhǎng)期負(fù)債

　　第一節(jié)  長(zhǎng)期借款

　　第二節(jié)  應(yīng)付債券

　　第三節(jié)  長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　第四節(jié)  專項(xiàng)應(yīng)付款

　　第五節(jié)  借款費(fèi)用

　　第九章  所有者權(quán)益

　　第一節(jié)  所有者權(quán)益的內(nèi)容

　　第二節(jié)  實(shí)收資本

　　第三節(jié)  資本公積

　　第四節(jié)  留存收益

　　第十章  費(fèi)用

　　第一節(jié)  費(fèi)用的分類

　　第二節(jié)  生產(chǎn)成本

　　第三節(jié)  期間費(fèi)用

　　第十一章  收入和利潤(rùn)

　　第一節(jié)  收入的分類

　　第二節(jié)  銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　第三節(jié)  提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　第四節(jié)  讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　第五節(jié)  建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　第六節(jié)  關(guān)聯(lián)方交易收益的確認(rèn)和計(jì)量

　　第七節(jié)  利潤(rùn)

　　第八節(jié)  利潤(rùn)分配

　　第十二章  債務(wù)重組

　　第一節(jié)  債務(wù)重組概述

　　第二節(jié)  債務(wù)重組的核算

　　第三節(jié)  債務(wù)重組的披露

　　第十三章  非貨幣性交易

　　第一節(jié)  非貨幣性交易的概述

　　第二節(jié)  非貨幣性交易的核算

　　第三節(jié)  非貨幣性交易的披露

　　第十四章  會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　第一節(jié)  會(huì)計(jì)政策及其變更

　　第二節(jié)  會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

　　第三節(jié)  會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　第十五  章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第一節(jié)  資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

　　第二節(jié)  調(diào)整事項(xiàng)

　　第三節(jié)  非調(diào)整事項(xiàng)

　　第四節(jié)  利潤(rùn)分配方案中的股利

　　第五節(jié)  持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　第十六章  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　第一節(jié)   資產(chǎn)負(fù)債表

　　第二節(jié)   利潤(rùn)表

　　第三節(jié)   現(xiàn)金流量表

　　第四節(jié)   合并會(huì)計(jì)報(bào)表

　　第五節(jié)   會(huì)計(jì)報(bào)表附表

　　第六節(jié)   會(huì)計(jì)報(bào)表附注

　　第十七   章預(yù)算會(huì)計(jì)

　　第一節(jié)  預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)成

　　第二節(jié)  事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債

　　第三節(jié)  事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　第四節(jié)  事業(yè)單位收入與支出

　　第五節(jié)  事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

　　第一章總論

　?。刍疽螅?/p>

　　（一）掌握會(huì)計(jì)要素概念、主要特征及會(huì)計(jì)等式

　　（二）掌握會(huì)計(jì)核算的一般原則

　?。ㄈ┱莆諘?huì)計(jì)確認(rèn)概念及基本確認(rèn)條件

　?。ㄋ模┱莆諘?huì)計(jì)計(jì)量概念及計(jì)量基礎(chǔ)

　?。ㄎ澹┝私庳?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念與分類

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)會(huì) 計(jì) 要 素

　　會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。它分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

　　一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。它們直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量。

　　（一）資產(chǎn)

　　1資產(chǎn)的概念。

　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　2資產(chǎn)的主要特征。

　　（1）資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源；

　　（2）資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

　?。?）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　?。ǘ┴?fù)債

　　1負(fù)債的概念。

　　負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

　　2負(fù)債的主要特征。

　?。?）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　?。?）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

　?。?）負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系

　　在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

　　反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量。

　?。ㄒ唬┦杖?/p>

　　1收入的概念。

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　2收入的主要特征。

　?。?）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的；

　?。?）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之；

　?。?）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加；

　?。?）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　?。ǘ┵M(fèi)用

　　1費(fèi)用的概念。

　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　2費(fèi)用的主要特征。

　?。?）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出；

　?。?）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之；

　?。?）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

　?。ㄈ├麧?rùn)

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　?。ㄋ模┦杖?、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系

　　收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，等于利潤(rùn)。在不考慮調(diào)整因素（比如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、補(bǔ)貼收入、投資收益等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，即，收入－費(fèi)用=利潤(rùn)。它是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

　　第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則

　　一、客觀性原則

　　會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　二、實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　企業(yè)應(yīng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　三、相關(guān)性原則

　　企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　五、可比性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比。

　　可比性原則要求企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。

　　六、及時(shí)性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　及時(shí)性原則要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

　　七、明晰性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用。

　　明晰性原則要求會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。

　　八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　九、配比原則

　　企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　十、歷史成本原則

　　企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。

　　凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為資本性支出。

　　十二、謹(jǐn)慎性原則

　　企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　十三、重要性原則

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　（一）確認(rèn)的概念

　　確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目，并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的總額中。

　?。ǘ┗敬_認(rèn)條件

　　某一項(xiàng)目能否作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)條件：

　　1與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；

　　2與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

　　會(huì)計(jì)要素之間的相互聯(lián)系表明，一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件，會(huì)自動(dòng)要求確認(rèn)另一個(gè)會(huì)計(jì)要素。比如，在將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，通常會(huì)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債或收入等。

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量

　?。ㄒ唬┯?jì)量的概念

　　計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量涉及選擇具體的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

　　會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn)。

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

　　企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表最常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。在運(yùn)用歷史成本計(jì)量時(shí)，通常會(huì)結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)。

　　第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，也稱財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。

　　二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分類

　　按編報(bào)期間不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　半年、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都是在會(huì)計(jì)年度內(nèi)編制的，統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　第二章  應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

　?。刍疽螅?/p>

　?。ㄒ唬┱莆諔?yīng)收票據(jù)的核算

　　（二）掌握應(yīng)收賬款的核算

　　（三）掌握壞賬損失的核算

　?。ㄋ模┱莆諔?yīng)收債權(quán)出售和融資的核算

　?。ㄎ澹┝私忸A(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)    應(yīng) 收 票 據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票據(jù)面值予以確認(rèn)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的收回和背書(shū)轉(zhuǎn)讓

　?。ㄒ唬?yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按票面金額予以結(jié)轉(zhuǎn)；商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力支付票款的，應(yīng)于收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒付款證明時(shí)，將其轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

　　（二）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。如為帶息票據(jù)，還應(yīng)將尚未計(jì)提的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第二節(jié)    應(yīng) 收 賬 款

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

　　應(yīng)收賬款應(yīng)于銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)，按向購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)予以確認(rèn)。

　　如涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；如涉及現(xiàn)金折扣，企業(yè)應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣的金額確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

　　第三節(jié)    預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

　　預(yù)付賬款應(yīng)按實(shí)際付出的金額入賬。

　　二、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　其他應(yīng)收款應(yīng)按應(yīng)收金額入賬。

　　第四節(jié)   壞賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)

　?。ㄒ唬馁~的概念

　　壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　（二）壞賬損失的確認(rèn)

　　1.企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　一般來(lái)講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　?。?）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回；

　?。?）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；

　?。?）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回；

　?。?）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回。

　　2.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

　　3.企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、壞賬損失的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

　?。ǘ┢髽I(yè)采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失的方法通常有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

　　在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款；如無(wú)法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。

　　在采用賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法等方法的同時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中剔除。

　?。ㄈ┮汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬款等核算。

　　第五節(jié)    應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　?。ㄒ唬┎桓阶匪鳈?quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)?，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　?。ǘ└阶匪鳈?quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　?。ǘ┤绻髽I(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。

　　第三章    存貨

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆沾尕洺跏加?jì)量的核算

　?。ǘ┱莆沾尕浧谀┯?jì)量的核算

　?。ㄈ┦煜ご尕浀拇_認(rèn)條件

　　（四）熟悉存貨減值的跡象

　?。ㄎ澹┝私獯尕洶l(fā)出的計(jì)價(jià)方法

　?。┝私獯尕洷P(pán)存和清查的方法

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)      存貨的確認(rèn)

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

　　存貨應(yīng)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰摯尕洶慕?jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰摯尕浀某杀灸軌蚩煽康赜?jì)量。

　　第二節(jié)    存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　原材料、商品、低值易耗品等通過(guò)購(gòu)買而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

　　一、外購(gòu)的存貨

　　外購(gòu)的存貨，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。

　　存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

　　（一）采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　?。ǘ┢渌惤鹗侵钙髽I(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

　?。ㄈ┢渌芍苯託w屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，即采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

　　以上可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入該存貨的采購(gòu)成本；不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配。

　　但是，對(duì)于存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外，其他應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本；

　　2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，而比照盤(pán)虧存貨處理。

　　商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等構(gòu)成，不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他費(fèi)用。

　　二、通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

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　　存貨的加工成本是指在存貨加工的過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)。

　　企業(yè)在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，則應(yīng)直接計(jì)入；否則，應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配，應(yīng)通過(guò)成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。

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　　存貨其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本；除此之外，企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　下列費(fèi)用不應(yīng)包括在存貨成本中，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　　1非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　2倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。