很多會計新手在剛接觸財務(wù)的時候經(jīng)常會遇到這種問題：資產(chǎn)負債表中的各項目如何填列？

為了幫助大家能夠更加熟練的掌握這個層面的財務(wù)知識，正保會計網(wǎng)校已經(jīng)在下文中整理出了一些相關(guān)內(nèi)容，希望你們能夠有所啟發(fā)。

（1）資產(chǎn)項目的填列

1、貨幣資金：本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

2、“交易性金融資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列。

自資產(chǎn)負債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產(chǎn)”行項目反映。

“交易性金融負債”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的交易性金融負債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負債”科目的相關(guān)明細科目期末余額填列。

3、“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額分析填列。

4、“應(yīng)收賬款”項目，反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額分析填列。

5、“應(yīng)收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

6、預(yù)付款項項目：應(yīng)當考慮該資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式和時間，分為三種情況：

a.如果是為采購流動資產(chǎn)或一年以內(nèi)的租金等費用而預(yù)付的款項，應(yīng)當劃分為流動資產(chǎn)，在預(yù)付款項項目列報；

b.如果是為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動項目而預(yù)付的款項，預(yù)付賬款會轉(zhuǎn)化為一項長期資產(chǎn)，預(yù)期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的時間（即變現(xiàn)時間）超過一年以上，應(yīng)當劃分為非流動資產(chǎn)，在其他非流動資產(chǎn)項目列報；

c.如果是預(yù)付一年以上的租金等費用，應(yīng)當在長期待攤費用項目列報。

應(yīng)根據(jù)“預(yù)付的采購流動資產(chǎn)或一年以內(nèi)的租金等費用的款項”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去相關(guān)的壞賬準備后的余額填列。

如“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

7、“其他應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。

其中的“應(yīng)收利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負債表日尚未收到的利息。基于實際利率法計提的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中。

8、“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計數(shù)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的凈額填列。采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

9、“合同資產(chǎn)”項目、“合同負債”項目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負債”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列。

10、“持有待售資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

11、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，通常反映預(yù)計自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)。

【注】強調(diào)一年內(nèi)能夠變現(xiàn)用來償債的非流動資產(chǎn)，對于不能變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)即使期限在一年內(nèi)也不能重分類為流動資產(chǎn)。

12、其他流動資產(chǎn)項目，主要列報與已有的流動資產(chǎn)項目不同的其他流動資產(chǎn)，比如，現(xiàn)金等價物、購買的理財產(chǎn)品、購買的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資和其他債權(quán)投資、攤銷期在一年以內(nèi)的合同取得成本、一年內(nèi)出售的應(yīng)收退貨成本等等。

【注】其他類項目是兜底項目，不能分類為其他報表項目的都放到這個項目里面。

13、“債權(quán)投資”項目：

a.反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準備”科目中相關(guān)減值準備的期末余額后的金額分析填列。

b.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項目反映。

c.企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”行項目反映。

14、“其他債權(quán)投資”項目：

a.反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列（減值準備計入了其他綜合收益）。

b.自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項目反映。

c.企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”行項目反映。

15、“長期應(yīng)收款”項目：本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額、自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的金額后的余額填列。

16、“長期股權(quán)投資”項目：本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”科目的期末余額后的凈額填列。

17、“其他權(quán)益工具投資”項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列（不計提減值準備）。

18、“投資性房地產(chǎn)”項目：本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的凈額填列。

19、“固定資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)的賬面價值和尚未處理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)科目的期末余額，減去累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備科目的期末余額，以及固定資產(chǎn)清理科目的期末余額填列。

20、“在建工程”項目，反映資產(chǎn)負債表日尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的賬面價值和為在建工程準備的各種物資的賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)在建工程科目的期末余額減去在建工程減值準備科目的期末余額，以及工程物資科目的期末余額減去工程物資減值準備科目的期末余額填列。

21、“使用權(quán)資產(chǎn)”項目，反映資產(chǎn)負債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

22、“無形資產(chǎn)”項目：本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。

23、“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額計算填列。

24、長期待攤費用：本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。

25、遞延所得稅資產(chǎn)：本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

26、其他非流動資產(chǎn)：反映企業(yè)除上述非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

（2）負債項目的填列

1、“短期借款”項目，本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

2、“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

3、“應(yīng)付賬款”項目，反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

4、“預(yù)收款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。

5、“應(yīng)付職工薪酬”項目，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬的各明細科目的期末貸方余額分析填列。

6、“應(yīng)交稅費”項目：

（1）貸方余額應(yīng)當根據(jù)其流動性，在“應(yīng)交稅費”項目或“其他非流動負債”項目列示。

（2）借方余額應(yīng)當根據(jù)其流動性，在“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。對經(jīng)濟實質(zhì)上不符合資產(chǎn)或負債的要重新分類。比如，多交的企業(yè)所得稅，增值稅進項稅額，已經(jīng)不再符合負債的定義，它雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，但是未來可以減少企業(yè)的經(jīng)濟利益流出，因此符合資產(chǎn)的定義，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當重分類為一項資產(chǎn)，而不應(yīng)當作為負債的抵減項列報。

7、“其他應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。

8、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期的金額。對揭示企業(yè)的短期償債風(fēng)險尤為重要。比如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。

9、“其他流動負債”項目，主要列報與已有的流動負債項目不同的其他流動負債。

10、“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目的期末余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。

11、“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)為了籌集長期資金而發(fā)行的債券本金及相關(guān)利息，本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額分析填列。

12、“租賃負債”項目，反映資產(chǎn)負債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“租賃負債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負債的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映。

13、“長期應(yīng)付款”項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

14、“預(yù)計負債”項目，反映企業(yè)根據(jù)或有事項等準則確認的預(yù)計負債，應(yīng)當根據(jù)其流動性在“其他流動負債”項目和“預(yù)計負債”項目填列。

企業(yè)按照CAS22相關(guān)規(guī)定對貸款承諾、財務(wù)擔保合同等項目計提的損失準備，應(yīng)當在“預(yù)計負債”項目中填列。

15、“遞延收益”項目，反映企業(yè)尚未確認的收益。應(yīng)根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列?！斑f延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行攤銷的部分，實質(zhì)上屬于收益，不屬于負債，不得歸類為流動負債，仍在該項目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。

16、“遞延所得稅負債”項目，本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。

17、“其他非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期的金額后的余額填列。

【注】資產(chǎn)負債表列報項目，除了未分配利潤和少數(shù)股東權(quán)益項目可以出現(xiàn)負數(shù)外，其他項目不應(yīng)該出現(xiàn)負數(shù)，如果出現(xiàn)負數(shù)，應(yīng)當重分類。

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