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預(yù)算丨成本中心的預(yù)算控制、分析與考核
預(yù)算責(zé)任的主體是指各級(jí)預(yù)算責(zé)任的執(zhí)行主體，是一系列擁有一定的權(quán)、責(zé)、利的企業(yè)內(nèi)部單位所構(gòu)成的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，每一責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的組成成員就是前述的責(zé)任中心，根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的層次及關(guān)系如下圖所示。
首先來(lái)看下成本中心的預(yù)算控制、分析與考核：
1.責(zé)任成本
分清產(chǎn)品成本與責(zé)任成本，是成本中心控制考核的一個(gè)基本前提。其主要區(qū)別是：
（1）成本核算的對(duì)象不同。
（2）成本核算的原則不同。
（3）成本核算的內(nèi)容不同。
（4）成本核算的目的不同。
責(zé)任成本與產(chǎn)品成本雖有區(qū)別，但兩者又有密切的聯(lián)系。
首先，兩者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主體不同；
其次，兩者歸集的成本都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)，在狹義的成本中心范圍內(nèi)，一定時(shí)期的責(zé)任成本總額和一定時(shí)期的產(chǎn)品成本總額是相等的。
2.成本中心的預(yù)算控制、分析與考評(píng)
由于成本中心只對(duì)責(zé)任成本負(fù)責(zé)，職責(zé)比較單一，因而，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行分析的重點(diǎn)是責(zé)任成本差異。成本中心的考核指標(biāo)主要包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率，其計(jì)算公式如下：
目標(biāo)成本降低額=目標(biāo)（或預(yù)算）成本－實(shí)際成本
目標(biāo)成本降低率=目標(biāo)成本降低額/目標(biāo)成本×100%
在對(duì)成本中心進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分可控成本和不可控成本，不可控成本不應(yīng)計(jì)入其責(zé)任成本。還需注意的是，如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致，應(yīng)先按彈性預(yù)算的方法調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再進(jìn)行考核。
某企業(yè)一車(chē)間生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為6000件，其成本預(yù)算資料如下表所示。
當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品7000件，實(shí)際發(fā)生的成本資料如表所示：
從上述資料可知，一車(chē)間A產(chǎn)品的預(yù)算總成本為600000元（100元×6000件），實(shí)際總成本為665000元，實(shí)際成本超支了65000元。
然而，對(duì)一車(chē)間來(lái)說(shuō)，由于材料單價(jià)和人工單價(jià)是不可控的成本，因此，應(yīng)該按預(yù)算單價(jià)和實(shí)際用量計(jì)算確定一車(chē)間的責(zé)任成本，作為其考核業(yè)績(jī)的依據(jù)。
在評(píng)價(jià)該成本中心的業(yè)績(jī)時(shí)，還應(yīng)按彈性預(yù)算的方法，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行調(diào)整，從而做出合理的評(píng)價(jià)。
調(diào)整后的預(yù)算成本=60X7000+40×7000=700000（元）
目標(biāo)成本降低額=700000－665000=35000（元）
目標(biāo)成本降低率=35000/700000×100%=5%
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