最近一段時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)熱線咨詢量持續(xù)保持高位。納稅人咨詢的熱點(diǎn)問(wèn)題，主要集中在增值稅小規(guī)模納稅人適用優(yōu)惠政策、申報(bào)表填寫(xiě)以及發(fā)票管理等方面，有些問(wèn)題的月咨詢量高達(dá)1542次，日咨詢量最高達(dá)100余次。山東省稅務(wù)局12366省級(jí)中心對(duì)下面這些問(wèn)題做了解答。

01、小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳納增值稅，如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

增值稅小規(guī)模納稅人按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）的規(guī)定，享受減按1%征收率征收增值稅優(yōu)惠后，應(yīng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？這是7月征期納稅人咨詢最多的一類問(wèn)題，咨詢量達(dá)1542次，日均被咨詢50余次。截至9月23日，8月~9月日均咨詢量也都超過(guò)了21次。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）第三條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按照13號(hào)公告有關(guān)規(guī)定減按1%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計(jì)算公式調(diào)整為：第8欄＝第7欄÷（1+征收率）。

舉例來(lái)說(shuō)，甲公司為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。公司7月~9月實(shí)現(xiàn)銷售貨物收入為505000元，若該企業(yè)符合13號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，并按1%征收率通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，那么，甲公司在10月征期填寫(xiě)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》時(shí)，應(yīng)在第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”及第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”欄次，填寫(xiě)505000÷（1+1%）=500000（元），在第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”欄次，填寫(xiě)505000÷（1+1%）×2%=10000（元）。

同時(shí)，若不考慮甲公司前期及其他業(yè)務(wù)，針對(duì)上述優(yōu)惠，甲公司財(cái)稅人員在填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相關(guān)欄次時(shí)，應(yīng)在“減稅性質(zhì)代碼及名稱”中選擇“0001011608”，并在減稅項(xiàng)目第1列“期初余額”填寫(xiě)應(yīng)納稅額減征項(xiàng)目上期期末余額，即0元；第2列 “本期發(fā)生額”填寫(xiě)本期發(fā)生的按照規(guī)定準(zhǔn)予抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額，即10000元；第3列“本期應(yīng)抵減稅額”填寫(xiě)本期應(yīng)抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額，即10000元；第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫(xiě)本期實(shí)際抵減增值稅應(yīng)納稅額的金額，即10000元；第5列“期末余額”按表中所列公式填寫(xiě)，即為0元。

02、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減按1%，按原征收率開(kāi)具專用發(fā)票？

有一些增值稅小規(guī)模納稅人比較關(guān)心，自己能否放棄減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠，仍按原3%征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？7月征期，這類問(wèn)題的咨詢量增長(zhǎng)明顯，日均咨詢量達(dá)到20余次；截至9月23日，8月~9月日均咨詢量也超過(guò)了9次。

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以按照規(guī)定放棄免稅、減稅，繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，可以按適用稅率或者征收率開(kāi)具專用發(fā)票。

具體來(lái)說(shuō)，小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，逐筆選擇是否適用減稅政策，自行選擇按照3%或1%征收率開(kāi)具發(fā)票，并按照發(fā)票上對(duì)應(yīng)的征收率申報(bào)納稅。需要注意的是，小規(guī)模納稅人就原適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為開(kāi)具發(fā)票時(shí)，增值稅發(fā)票系統(tǒng)中的稅率或征收率欄次會(huì)自動(dòng)顯示1%征收率，如需開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在稅率或征收率欄次手動(dòng)選擇填寫(xiě)“3%”字樣。此外，小規(guī)模納稅人放棄減按1%征收率計(jì)稅，按原征收率開(kāi)具專用發(fā)票的，不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明》，也不影響其享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

03、丟失增值稅專用發(fā)票部分聯(lián)次，如何入賬才合規(guī)？

增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失后，企業(yè)應(yīng)怎么做賬這個(gè)問(wèn)題，是不少納稅人咨詢的焦點(diǎn)。根據(jù)山東省稅務(wù)局12366省級(jí)中心數(shù)據(jù)分析，這一問(wèn)題的咨詢量7月達(dá)442次，日均10余次；8月日均咨詢量15次；截至9月23日，9月日均咨詢量11次。

實(shí)務(wù)中，由于銷售人員保管不善丟失發(fā)票的情況屢見(jiàn)不鮮。如果納稅人同時(shí)丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào)）規(guī)定，納稅人可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件入賬。

不過(guò)，納稅人需要注意的是，須先復(fù)印增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，再在其上加蓋銷售方的發(fā)票專用章，避免通過(guò)圖片處理軟件篡改發(fā)票相關(guān)項(xiàng)目，以保證發(fā)票真實(shí)性。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令）第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。

在日常管理中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立系列管理機(jī)制，例如須設(shè)立發(fā)票管理臺(tái)賬，具體規(guī)范發(fā)票交接手續(xù)、流程以及追責(zé)機(jī)制；同時(shí)，規(guī)范發(fā)票開(kāi)具審批流程，并在“發(fā)票開(kāi)具申請(qǐng)單”注明經(jīng)手人和具體經(jīng)手時(shí)間等信息；可在合同條款中約定接收發(fā)票人，以便將追責(zé)機(jī)制落實(shí)到位。

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