【實(shí)務(wù)解析】新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)如何做賬？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2020/09/25 09:42:44　　字體：大小

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的發(fā)布實(shí)施，給建筑施工企業(yè)帶來了重大影響。新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)如何做賬？下面通過一道案例帶大家了解一下。

【案例】2019年1月1日，甲建筑公司和乙公司簽訂一份寫字樓建造合同，該工程造價7800萬元，合同期限1年半，約定每半年結(jié)算一次，預(yù)計(jì)總成本6000萬元。假設(shè)該工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。

【解析】

1.2019年6月30日

2019年6月30日，該工程累計(jì)發(fā)生成本1800萬元，甲公司與乙公司合同結(jié)算金額2400萬元，上述價款均不含增值稅額。假設(shè)甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：合同履約成本——工程施工 1800

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800

合同履約迕度=1800/6000=30%

合同收入=7800×30%=2340萬元

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2340

借：主營業(yè)務(wù)成本 1800

貸：合同履約成本——工程施工 1800

借：應(yīng)收賬款 2616

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 216

注意：“合同結(jié)算”科目余額60萬元（2400－2340）。該余額實(shí)質(zhì)為合同負(fù)債，表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額。甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2019年內(nèi)完成，因此，在2019年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。

2.2019年12月31日

2019年12月31日，該工程累計(jì)發(fā)生成本4500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算價款3000萬元，上述價款均不含增值稅額。2019年7月1日至12月31日，實(shí)際發(fā)生工程成本為2700萬元（4500-1800）。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：合同履約成本——工程施工 2700

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2700

履約進(jìn)度=4500/6000=75%

合同收入=7800×75%－2340=3510萬元

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3510

借：主營業(yè)務(wù)成本 2700

貸：合同履約成本——工程施工 2700

借：應(yīng)收賬款 3270

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 270

注意：“合同結(jié)算”科目余額為借方450萬元（3510－3000－60），實(shí)質(zhì)是合同資產(chǎn)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額。由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。

3.2020年6月30日

2020年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本6300萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同竣工價款2400萬元，上述價款均不含增值稅額。2020年1月1日至6月30日，實(shí)際發(fā)生工程成本為1800萬元（6300-4500）。

借：合同履約成本——工程施工 1800

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800

2020年6月30日，工程竣工，履約進(jìn)度100%。

合同收入=7800－2340－3510=1950萬元

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1950

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1950

借：主營業(yè)務(wù)成本 1800

貸：合同履約成本——工程施工 1800

借：應(yīng)收賬款 2616

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 2400