分期收款、轉讓股權收入的稅務與會計處理差異，一直是大家所關注的內容，如果不太了解，也別著急，一起來看網(wǎng)校為大家整理的案例分析吧。

一、分期收款收入

稅法規(guī)定：分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

會計規(guī)定：按照公允價值全額確認收入和“未實現(xiàn)融資收益”。

稅會差異：當期要做納稅調減；以后期間，會計上不再確認收入，分攤利息收益，但稅法上根據(jù)分期收到的款項確認收入，并按照配比原則結轉成本，需要做納稅調整。

【案例】學天海公司是高新技術企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2019年1月1日采用分期收款方式銷售一批商品給C公司，銷售價款總額為600萬元，合同約定，自當年年末起每年收取100萬元價款。該批商品的成本為360萬元，學天海公司適用的年折現(xiàn)率為5%。已知：（P/A，5%，6）＝5.0757。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

【案例分析】

（1）2019年1月1日：

會計處理分錄為：

借：長期應收款　　　600

       貸：主營業(yè)務收入　　　　507.57【100×（P/A，5%，6）】

              未實現(xiàn)融資收益　　　 92.43（倒擠）

借：主營業(yè)務成本　　360

       貸：庫存商品　　　360

稅務處理：此時不是合同約定的收款日期，不產生納稅義務；

2019年12月31日：

會計處理分錄：

借：銀行存款　　　　100

      貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 25.38（507.57×5%）

       貸：財務費用　　　　 25.38

納稅調整＝－會計收入507.57＋會計成本360－會計財務費用25.38＋稅法收入100－稅法成本360/6＝－132.95（萬元）。

（2）2020年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

       貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 21.65（432.95×5%）

       貸：財務費用　　　　　　 21.65

納稅調整＝－會計財務費用21.65＋稅法收入100－稅法成本360/6＝18.35（萬元）。

（3）2021年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

      貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 17.73（354.6×5%）

       貸：財務費用　　　　　　 17.73

納稅調整＝－會計財務費用17.73＋稅法收入100－稅法成本360/6＝22.27（萬元）。

（4）2022年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

       貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　 13.62（272.33×5%）

       貸：財務費用　　　　　　 13.62

納稅調整＝－會計財務費用13.62＋稅法收入100－稅法成本360/6＝26.38（萬元）。

（5）2023年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

       貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益　　9.3（185.95×5%）

       貸：財務費用　　　　　　　9.3

納稅調整＝－會計財務費用9.3＋稅法收入100－稅法成本360/6＝30.7（萬元）。

（6）2024年12月31日：

會計處理分錄為：

借：銀行存款　　　100

       貸：長期應收款　　　100

借：未實現(xiàn)融資收益4.75（倒擠）

       貸：財務費用　　　　　4.75

納稅調整＝－會計財務費用9.3＋稅法收入100－稅法成本360/6＝30.7（萬元）。

二、轉讓股權收入

稅法規(guī)定：轉讓股權收入屬于轉讓財產收入。

（1）確認時間：應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

（2）轉讓所得＝轉讓收入-投資成本。計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

會計規(guī)定：權益性投資處置按照處置收取的價款與投資的賬面價值的差額計入處置當期的損益。

稅會差異：由于企業(yè)所得稅對股權轉讓所得的規(guī)定和會計處置損益的規(guī)定不同，需要納稅調整。

【案例】甲企業(yè)向乙企業(yè)進行股權投資，合同約定：甲企業(yè)支付投資價款600萬元，占乙企業(yè)股權比例為10%，獲得了乙企業(yè)原股東丙企業(yè)原持有的乙企業(yè)10%的股份。乙企業(yè)的盈余公積有100萬元，未分配利潤有200萬元。乙企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照上面注明認繳資本為6000萬元，會計報表顯示實收資本為900萬元，丙企業(yè)原持有乙企業(yè)10%股份按照長期股權投資權益法核算，投資成本為100萬元，投資收益為30萬元。

【案例分析】甲企業(yè)的投資行為不屬于征稅范圍，不需要繳納企業(yè)所得稅；

乙企業(yè)是被投資主體，沒有發(fā)生應稅行為，不需要繳納企業(yè)所得稅；

丙企業(yè)會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　600

       貸：長期股權投資——投資成本　　100

              長期股權投資——投資收益　　 30

              投資收益　　　　　　　　　　470

稅法處理：股權轉讓所得，稅法中按照投資成本是按照最初實際投資的成本計算，不按照會計報表顯示的實收資本的比例計算，更不按照認繳制的比例計算。計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

納稅調整：應當納稅調增30萬元。

丙企業(yè)的轉讓所得＝投資收益470＋納稅調增30＝轉讓收入600－投資成本100＝500（萬元），應當繳納企業(yè)所得稅＝500×25%＝125（萬元）。

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