分期收款、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的稅務(wù)與會計(jì)處理差異，一直是大家所關(guān)注的內(nèi)容，如果不太了解，也別著急，一起來看網(wǎng)校為大家整理的案例分析吧。

一、分期收款收入

稅法規(guī)定：分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

會計(jì)規(guī)定：按照公允價(jià)值全額確認(rèn)收入和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。

稅會差異：當(dāng)期要做納稅調(diào)減；以后期間，會計(jì)上不再確認(rèn)收入，分?jǐn)偫⑹找妫惙ㄉ细鶕?jù)分期收到的款項(xiàng)確認(rèn)收入，并按照配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本，需要做納稅調(diào)整。

【案例】學(xué)天海公司是高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2019年1月1日采用分期收款方式銷售一批商品給C公司，銷售價(jià)款總額為600萬元，合同約定，自當(dāng)年年末起每年收取100萬元價(jià)款。該批商品的成本為360萬元，學(xué)天海公司適用的年折現(xiàn)率為5%。已知：（P/A，5%，6）＝5.0757。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【案例分析】

（1）2019年1月1日：

會計(jì)處理分錄為：

借：長期應(yīng)收款　　　600

       貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　507.57【100×（P/A，5%，6）】

              未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　 92.43（倒擠）

借：主營業(yè)務(wù)成本　　360

       貸：庫存商品　　　360

稅務(wù)處理：此時(shí)不是合同約定的收款日期，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；

2019年12月31日：

會計(jì)處理分錄：

借：銀行存款　　　　100

      貸：長期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 25.38（507.57×5%）

       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 25.38

納稅調(diào)整＝－會計(jì)收入507.57＋會計(jì)成本360－會計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用25.38＋稅法收入100－稅法成本360/6＝－132.95（萬元）。

（2）2020年12月31日：

會計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

       貸：長期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 21.65（432.95×5%）

       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 21.65

納稅調(diào)整＝－會計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用21.65＋稅法收入100－稅法成本360/6＝18.35（萬元）。

（3）2021年12月31日：

會計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

      貸：長期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 17.73（354.6×5%）

       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 17.73

納稅調(diào)整＝－會計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用17.73＋稅法收入100－稅法成本360/6＝22.27（萬元）。

（4）2022年12月31日：

會計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

       貸：長期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　 13.62（272.33×5%）

       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　 13.62

納稅調(diào)整＝－會計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用13.62＋稅法收入100－稅法成本360/6＝26.38（萬元）。

（5）2023年12月31日：

會計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　　100

       貸：長期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　9.3（185.95×5%）

       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　9.3

納稅調(diào)整＝－會計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用9.3＋稅法收入100－稅法成本360/6＝30.7（萬元）。

（6）2024年12月31日：

會計(jì)處理分錄為：

借：銀行存款　　　100

       貸：長期應(yīng)收款　　　100

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益4.75（倒擠）

       貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　4.75

納稅調(diào)整＝－會計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用9.3＋稅法收入100－稅法成本360/6＝30.7（萬元）。

二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

（1）確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓收入-投資成本。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

會計(jì)規(guī)定：權(quán)益性投資處置按照處置收取的價(jià)款與投資的賬面價(jià)值的差額計(jì)入處置當(dāng)期的損益。

稅會差異：由于企業(yè)所得稅對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定和會計(jì)處置損益的規(guī)定不同，需要納稅調(diào)整。

【案例】甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，合同約定：甲企業(yè)支付投資價(jià)款600萬元，占乙企業(yè)股權(quán)比例為10%，獲得了乙企業(yè)原股東丙企業(yè)原持有的乙企業(yè)10%的股份。乙企業(yè)的盈余公積有100萬元，未分配利潤有200萬元。乙企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照上面注明認(rèn)繳資本為6000萬元，會計(jì)報(bào)表顯示實(shí)收資本為900萬元，丙企業(yè)原持有乙企業(yè)10%股份按照長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，投資成本為100萬元，投資收益為30萬元。

【案例分析】甲企業(yè)的投資行為不屬于征稅范圍，不需要繳納企業(yè)所得稅；

乙企業(yè)是被投資主體，沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，不需要繳納企業(yè)所得稅；

丙企業(yè)會計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　600

       貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　100

              長期股權(quán)投資——投資收益　　 30

              投資收益　　　　　　　　　　470

稅法處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，稅法中按照投資成本是按照最初實(shí)際投資的成本計(jì)算，不按照會計(jì)報(bào)表顯示的實(shí)收資本的比例計(jì)算，更不按照認(rèn)繳制的比例計(jì)算。計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

納稅調(diào)整：應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增30萬元。

丙企業(yè)的轉(zhuǎn)讓所得＝投資收益470＋納稅調(diào)增30＝轉(zhuǎn)讓收入600－投資成本100＝500（萬元），應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅＝500×25%＝125（萬元）。

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