近期，各地政府紛紛發(fā)放消費(fèi)券，用于撬動(dòng)消費(fèi)市場(chǎng)。同時(shí)，商家也推出抵減券、代金券等多種促銷方式。稅務(wù)部門提醒，不同的促銷方式，對(duì)應(yīng)著不同的稅收政策規(guī)定，稅務(wù)處理的關(guān)鍵點(diǎn)也不一樣。

利用消費(fèi)券促銷：

政府補(bǔ)貼須確認(rèn)銷售收入

政府發(fā)放消費(fèi)券，商家應(yīng)將政府補(bǔ)貼的部分確認(rèn)為銷售收入。

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將政府補(bǔ)貼收入確認(rèn)為銷售收入。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。也就是說，商家應(yīng)將抵減的金額確認(rèn)為銷售收入，并按照適用稅率計(jì)算增值稅銷售額。符合稅收優(yōu)惠政策的，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)該一并計(jì)算并申報(bào)政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的免稅銷售額。

發(fā)放抵減券：

須在“金額”欄注明折扣額

“滿額即減”，是指買家購買金額達(dá)到一定額度后，商家給予的一定的折扣，如滿300元減30元，滿100元減10元等，其實(shí)質(zhì)為“折扣銷售”。

在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)按照折扣銷售進(jìn)行處理，根據(jù)實(shí)際取得的經(jīng)濟(jì)利益，即折扣后的銷售收入進(jìn)行收入確認(rèn)。在稅務(wù)處理上，銷售收入金額應(yīng)根據(jù)商家開票方式?jīng)Q定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第四十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。

提示：商家應(yīng)選擇正確的開票方式，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，才可以以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。若開票不符合規(guī)定，則須按照折扣前的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

贈(zèng)送代金券：

重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)差異

消費(fèi)后贈(zèng)送代金券，是商家另一種常見的促銷形式。消費(fèi)后贈(zèng)送代金券，商家須重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)差異。

在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)定，消費(fèi)后贈(zèng)送代金券屬于客戶附有額外購買選擇權(quán)的銷售行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，需將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。也就是說，商家在銷售商品時(shí)，須將銷售收入在銷售商品和代金券中進(jìn)行分?jǐn)?，將代金券部分確認(rèn)為合同負(fù)債，待實(shí)際履行義務(wù)時(shí)，再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷售收入。

在稅務(wù)處理上，增值稅方面，商家在贈(zèng)送代金券時(shí)，須按照實(shí)際收取的款項(xiàng)確認(rèn)增值稅的銷售額，在消費(fèi)者實(shí)際兌換使用代金券時(shí)，應(yīng)視實(shí)際情況判定屬于折扣銷售或視同銷售處理。企業(yè)所得稅方面，則涉及所得稅計(jì)稅與會(huì)計(jì)核算間的差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。具體來說，假設(shè)6月1日，王女士于商場(chǎng)購買一件裙子，消費(fèi)1130元，商場(chǎng)贈(zèng)送王女士一張價(jià)值200元的化妝品代金券（該代金券的有效期為1年）。2021年1月，王女士在商場(chǎng)使用代金券購買價(jià)值300元的化妝品（使用代金券抵減200元），實(shí)際支付100元現(xiàn)金。商場(chǎng)在6月1日銷售裙子時(shí)應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債：［200÷（1130+200）×1130］÷（1+13%）=150.38（元）。

商場(chǎng)在2020年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，須將合同負(fù)債部分對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)增，即納稅調(diào)增150.38元，在2021年年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將合同負(fù)債部分對(duì)應(yīng)的已確認(rèn)銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)減，即納稅調(diào)減150.38元。同時(shí)，在2021年1月銷售化妝品時(shí)，應(yīng)將化妝品價(jià)款300元及折扣200元在同一張發(fā)票中的“金額”欄體現(xiàn)，以折扣銷售的形式確定增值稅銷售額。

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