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高新技術企業(yè)會計：研發(fā)過程中銷售產品和殘次品的稅務處理
企業(yè)在研發(fā)過程中，會形成產成品，也可能產生殘次品、下腳料或者中間產品，這類物品對外銷售產生收入時，對研發(fā)費加計扣除有什么影響呢？是否影響高新技術企業(yè)申請時的研發(fā)費口徑呢？
政策依據
1.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）：
第二條第（二）項 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
第七條第（二）項 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
2.國家稅務總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》：
第一條第（十九）項：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
政策總結
1.對加計扣除優(yōu)惠的影響
從上述政策來看，研發(fā)形成產成品、殘次品、下腳料或者中間產品都會對加計扣除的金額產生影響。
2.對高新技術企業(yè)申請時研發(fā)費的影響
高新技術企業(yè)認定的相關政策中強調企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的材料費用強調的是直接消耗的材料費用，對歸集研發(fā)費的口徑，沒有就研發(fā)過程中形成產品對應的材料費用做出沖減的相關規(guī)定，也沒有就并研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入做出沖減的相關規(guī)定。
所以，高新認定口徑下，核查研發(fā)費用占比計算時，并無政策依據要求沖減研發(fā)活動直接形成產品所耗用的材料費用或下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
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作者：劉老師（正保會計網校財稅專家）
來源：正保會計網校，轉載必須注明
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