2020年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，今天小編為大家準備了“企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導(dǎo)之固定資產(chǎn)一次性扣除篇”供大家學(xué)習(xí)。

一、固定資產(chǎn)一次性扣除政策涉及哪些文件？

固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要涉及以下4個文件：

（一）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）；

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）；

（三）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）；

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）。

二、固定資產(chǎn)一次性扣除政策的主要內(nèi)容是什么？

（一）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

（二）對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

三、設(shè)備、器具是指什么？

設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

四、購進的形式有哪些？單位價值如何確定？

購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。

五、固定資產(chǎn)購進時點如何確認？

固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。

六、一次性扣除的時點如何確定？

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。比如，某企業(yè)于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。

七、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理是否要與會計處理一致？

企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

八、固定資產(chǎn)一次性扣除政策是否可以自行選擇？

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

九、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)如何享受固定資產(chǎn)一次性扣除政策？

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)享受擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，年度納稅申報時應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關(guān)情況。

十、固定資產(chǎn)一次性扣除政策主要留存?zhèn)洳橘Y料有哪些？

企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

十一、固定資產(chǎn)一次性扣除納稅申報舉例

2018年10月，甲企業(yè)購入一臺單位價值300萬元的機器設(shè)備（假設(shè)該企業(yè)就此一個設(shè)備），預(yù)計折舊年限10年，殘值為0，則會計核算每月計提折舊額2.5萬（=300/10/12），如何進行年度納稅申報？

企業(yè)需在年度納稅申報表《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）填報相關(guān)情況：

2018年度填報：

1、第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”填報5萬元；

（3）第9列“納稅調(diào)整金額”填報-295萬元。

2、第10行“（三）固定資產(chǎn)一次性扣除”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊、攤銷額”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”、第3列“累計折舊、攤銷額”、第6列“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額”填報5萬元；

（3）第7列“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額”填報295萬元（=300-5）。

2019年度填報：

第3行“（二）飛機、火車、輪船、機器、機械及其他生產(chǎn)設(shè)備”

（1）第1列“資產(chǎn)原值”、第4列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)”、第8列“累計折舊、攤銷額”填報300萬元；

（2）第2列“本年折舊、攤銷額”填報30萬元；

（3）第3列“累計折舊、攤銷額”填報35萬元；

（4）第5列“稅收折舊、攤銷額”填報0元；

（5）第9列“納稅調(diào)整金額”填報30萬元。

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