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案例解析 2020企業(yè)所得稅匯算清繳全套賬務(wù)處理
甲公司生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，2019年度會計核算利潤1200萬元，無稅收優(yōu)惠政策。季度已經(jīng)申報預繳企業(yè)所得稅300萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳涉及業(yè)務(wù)如下：
（一）2019年由于會計核算錯誤，多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本100萬元。
（二）2019年計提資產(chǎn)減值準備80萬元。
（三）2019年因為違法經(jīng)營，被主管部門處以罰款20萬元。
假設(shè)沒有其他會計、納稅調(diào)整事項。
一、對于業(yè)務(wù)（一），屬于會計、稅法皆須調(diào)整事項。
借：庫存商品 100萬
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2019年度主營業(yè)務(wù)成本）100萬（如果適用《小企業(yè)會計準則》，則直接計入本期“主營業(yè)務(wù)成本”即可）
二、對于業(yè)務(wù)（二），屬于稅法、會計之暫時性差異；涉及企業(yè)所得稅處理時，需要確認“遞延所得稅資產(chǎn)”；待以后稅法計稅依據(jù)確認之，再予以抵減。
三、對于業(yè)務(wù)（三），屬于稅法、會計之永久性差異；涉及企業(yè)所得稅處理時，直接確認2019年度“所得稅費用”(《企業(yè)會計準則》使用“以前年度損益調(diào)整”科目追溯處理）。
匯算清繳計備考錄
借：以前年度損益調(diào)整（如果適用《小企業(yè)會計準則》，則直接計入本期“所得稅費用”即可）30萬（即“稅法、會計共同調(diào)整100萬元”、“稅法、會計永久性差異20萬元”；120萬×25%）
遞延所得稅資產(chǎn)（如果適用《小企業(yè)會計準則》，則直接計入本期“所得稅費用”即可）20萬（即“稅法、會計暫時性差異80萬元”；80萬×25%）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50萬
申報繳納分錄
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50萬
貸：銀行存款 50萬
結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配（小企業(yè)會計準則不用作此分錄，上述主營業(yè)務(wù)成本、所得稅費用一并納入本年處理即可）
借：以前年度損益調(diào)整 70萬
貸：利潤分配——未分配利潤 70萬
如果匯算清繳涉及多繳退稅，則上述計提、繳納（返還）、結(jié)轉(zhuǎn)分錄反向即可。
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