財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注，企業(yè)所得稅匯繳中保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出超過限額的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過限額的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過限額的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過限額的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

支出一

保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出超過限額的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

參考：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

支出二

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過限額的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2018]51號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

支出三

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過限額的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考1：國(guó)務(wù)院令第512號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考2：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2017]41號(hào)）規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

支出四

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過限額的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特別提醒：僅僅準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

參考1：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

參考2：《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【案例】

我公司2019年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，當(dāng)年符合條件的公益性捐贈(zèng)支出80萬元，假設(shè)從2018年度結(jié)轉(zhuǎn)過來未扣除的捐贈(zèng)支出為50萬元。

賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出-公益性捐贈(zèng)支出 80萬元

       貸：銀行存款       80萬元

如何匯繳

2019年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80萬元-（120-50）萬元=10萬元

2019年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50萬元

2019年全年應(yīng)納稅所得額=1000+10-50=960萬元

2019年全年應(yīng)納所得稅額=960萬元*25%=240萬元

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