新聞回放

日前，上海市第二中級人民法院對全國首例微信公眾號分割案作出終審判決，確認(rèn)了微信公眾號是具有獨(dú)立性、支配性、價值性的網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)，并對該虛擬財(cái)產(chǎn)予以分割。該案受到社會廣泛關(guān)注，同時也引起業(yè)界專家對虛擬財(cái)產(chǎn)稅收問題的關(guān)注和探討。

一位網(wǎng)友以2700元的價格，將自己在網(wǎng)絡(luò)游戲中免費(fèi)抽到的裝備賣出；一名90后女孩將自己的支付寶、游戲賬號等虛擬財(cái)產(chǎn)，寫入了遺囑；一對夫妻在離婚時，妻子提出依法分割家庭財(cái)產(chǎn)，其中包括一個粉絲量達(dá)28萬的快手賬號……隨著虛擬財(cái)產(chǎn)越來越深度融入我們的日常生活，這樣的新聞不在少數(shù)。與此同時，虛擬財(cái)產(chǎn)交易的涉稅問題，也日益受到業(yè)界高度關(guān)注。

在互聯(lián)網(wǎng)時代，擁有虛擬財(cái)產(chǎn)早已不是什么稀罕事。

廣義的虛擬財(cái)產(chǎn)指能夠?yàn)槿怂鶕碛泻椭洌⑶揖哂幸欢▋r值的網(wǎng)絡(luò)虛擬物和其他財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，如微信公眾號、抖音賬號、電子郵箱等；狹義的虛擬財(cái)產(chǎn)通常指網(wǎng)絡(luò)游戲裝備、游戲幣等，還包括近年來興起的比特幣、以太幣等各類虛擬貨幣。

2017年，我國《民法總則》將網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)納入法律保護(hù)范疇，虛擬財(cái)產(chǎn)的法律地位正式得到認(rèn)可。

隨著虛擬財(cái)產(chǎn)交易越來越多地突破網(wǎng)絡(luò)虛擬空間，產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)中的真實(shí)貨幣交易，必然就涉及稅收問題。筆者認(rèn)為，鑒于虛擬財(cái)產(chǎn)的“虛擬”特征，其稅務(wù)處理應(yīng)把握“現(xiàn)實(shí)交易、便已涉稅”的原則，即只要虛擬財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)層面的交易和收入，就應(yīng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。目前，我國雖已在虛擬財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理上有了一些規(guī)定，但在目前的實(shí)踐中，還面臨一些困難和挑戰(zhàn)。

從征管層面看，目前我國虛擬財(cái)產(chǎn)稅務(wù)處理主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，比如法人從事游戲運(yùn)營代理、游戲內(nèi)廣告植入等經(jīng)營業(yè)務(wù)，涉及增值稅和企業(yè)所得稅；自然人獲得網(wǎng)絡(luò)打賞、運(yùn)營網(wǎng)店收入等，涉及個人所得稅。但是，由于這些交易發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間，具有實(shí)時化、碎片化、隱匿化等特征，難以確定納稅時間、納稅地點(diǎn)、交易價格等，給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。尤其是隨著自媒體、網(wǎng)絡(luò)直播等新興互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，越來越多的自然人加入其中，相比法人，這部分群體數(shù)量及交易單量更加龐大、更加分散化，使得稅收征管的成本更高、難度更大。此外，一些自媒體平臺和直播平臺，對于自然人獲得的“打賞”“禮物”等收入，并沒有代扣代繳個稅，這進(jìn)一步加大了征管難度。

對此，一方面有必要緊跟數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)，不斷提升征管技術(shù)智能化水平，不斷探索成本更低、效果更好、更能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的征管新模式；另一方面，可以考慮采取適當(dāng)方式進(jìn)一步促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)平臺積極落實(shí)代扣代繳責(zé)任，推動征管能力和征管效果的提升。

從制度層面看，目前某些類型的虛擬財(cái)產(chǎn)未被我國有關(guān)部門認(rèn)可，但在市場規(guī)律作用下，這些類型的虛擬財(cái)產(chǎn)交易“暗流涌動”，而稅收卻難以“名正言順”地介入，處于較為尷尬的境地。尤其是比特幣等虛擬貨幣，我國相關(guān)部門并不認(rèn)可，也關(guān)閉了境內(nèi)相應(yīng)的交易平臺。在實(shí)踐中，仍存在中國法人或自然人通過境外平臺交易虛擬貨幣的情況，甚至不乏以此作為逃稅避稅手段的行為。相關(guān)制度的“閘門”不利于此類虛擬財(cái)產(chǎn)涉稅實(shí)踐的開展，也不利于稅收監(jiān)管的強(qiáng)化。

對此，筆者建議，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對虛擬貨幣等新興類型虛擬財(cái)產(chǎn)未來發(fā)展趨勢的研究，并根據(jù)市場實(shí)際情況和相關(guān)研究成果，考慮在合適契機(jī)下調(diào)整相關(guān)政策的可能性。目前，中外學(xué)術(shù)界主流觀點(diǎn)認(rèn)為，虛擬財(cái)產(chǎn)應(yīng)回歸“物”的本質(zhì)，既然其與現(xiàn)實(shí)商品一樣“凝結(jié)了無差別的人類勞動”，就應(yīng)該具有與現(xiàn)實(shí)價值兌換的可行性。在德國、美國、法國等國家，虛擬貨幣不僅得到承認(rèn)，而且相關(guān)稅收制度也比較明確和規(guī)范。例如在德國，虛擬貨幣交易視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓需要繳納所得稅，而且當(dāng)其用于支付時，賣方還需繳納增值稅。倘若在深入研究基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善稅法之外的相關(guān)制度，虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收實(shí)踐之路將會更加暢通。

從網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)的“井噴”，到“雙十一”電商平臺營收秒破百億；從游戲裝備交易平臺的“一搜即有”，到央行數(shù)字貨幣研究院的成立……虛擬財(cái)產(chǎn)與我們的生活越來越緊密，相關(guān)稅收制度未來也將日益完善。在此情況下，無論企業(yè)還是個人，都應(yīng)當(dāng)重視虛擬財(cái)產(chǎn)的稅收問題，增強(qiáng)合規(guī)意識，積極履行相應(yīng)納稅義務(wù)，讓虛擬財(cái)產(chǎn)更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于我們的美好生活。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2020年1月17日B1版

作者：劉維彬，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院

來源：中國稅務(wù)報

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