個稅征求意見稿對個稅匯算的范圍及怎樣進(jìn)行匯算清繳，更加清晰。在即將到來的新個稅法下第一個年度綜合所得匯算清繳之際，我們大家應(yīng)注意這個問題：個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金≠企業(yè)所得稅匯算清繳的工資薪金。

1. 個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金與企業(yè)所得稅匯算清繳的工資薪金包含的期間不同

個人所得稅：

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第二十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫。

個稅征求意見稿第一條規(guī)定，依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，2019年度終了后，居民個人需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得（以下稱綜合所得）的收入額……

根據(jù)上述規(guī)定可知，個稅的綜合所得按收付實現(xiàn)制確定，即2019年度個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金所得是指2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金，也就是說個稅綜合所得匯算清繳的工資薪金所得是指每年1月1日至12月31日取得的工資薪金所得。站在企業(yè)角度就是每年1月1日至12月31日發(fā)放的工資薪金。

一般的企業(yè)的工資是本月的工資在次月發(fā)放，如2018年12月份的工資在2019年1月份發(fā)放，因此，這類企業(yè)的員工的2019年個稅綜合所得匯算清繳的工資應(yīng)為：2018年12月份的工資至2019年11月份的工資。

企業(yè)所得稅：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

國稅函[2009]3號第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

從上述規(guī)定可知，企業(yè)所得稅匯算清繳的工資的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合收付實現(xiàn)制。即企業(yè)所得稅匯算清繳的工資為在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金。

如果企業(yè)的工資是本月的工資在次月發(fā)放，那么企業(yè)所得稅匯算清繳的工資為2019年1月至2019年12月份的工資。如果企業(yè)2019年度的年終獎在2019年12月份計提，在2019年5月31日前發(fā)放，則企業(yè)所得稅匯算清繳的工資包含2019年12月份計提的年終獎。

2. 個稅綜合所得匯算清繳的工資范疇大于企業(yè)所得稅匯算清繳的工資范疇

個人所得稅：

個稅的工資薪金所得是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包含應(yīng)付職工薪酬科目下的“工資”、“獎金”、“福利費”、年金和補充醫(yī)療、住房公積金、社保等明細(xì)科目，企業(yè)成立工會的，也包括從工會列支的員工福利費。

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》和國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規(guī)定，企業(yè)所得稅的工資僅指企業(yè)所得稅匯算清繳前企業(yè)實際發(fā)放的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及隨同工資一起發(fā)放的貨幣性福利。一般僅涉及應(yīng)付職工薪酬科目下的“工資”、“獎金”明細(xì)科目。

因此，我們個人及企業(yè)的財稅人員一定要注意，個稅匯算清繳的工資薪金包含的期間、工資薪金總額與企業(yè)所得稅匯算清繳包含的工資薪金的期間、工資薪金總額是不相同的。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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