購物卡是每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到重要財(cái)稅要點(diǎn)之一，掌握其財(cái)稅處理方式至關(guān)重要。關(guān)于購物卡、ETC、加油卡等卡的用途及涉稅處理你都了解嗎？本文帶你了解購物卡/ETC/加油卡等卡開票及涉稅處理。

1. 到指定商場消費(fèi)的購物卡——單用途卡

如：蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂?？?、百盛卡、美容卡、健身卡等，只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用。

（1）企業(yè)在購入購物卡時(shí)，售卡方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡人使用購物卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票，

（3）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）

2. 發(fā)行機(jī)構(gòu)之外的企業(yè)或商戶購買商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡，可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用——多用途卡

如：商通卡、福卡、新生易卡、歡付通卡、連心卡等，可在商場、便利店、餐館等多個(gè)簽約客戶處使用

（1）銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（3）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）

3. ETC卡

具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。用ETC卡充值繳費(fèi)的，可以開具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票，具體情況為：

（1）預(yù)充值時(shí)索取發(fā)票的，只能開具不征稅的電子普通發(fā)票，稅率欄次顯示“不征稅”；

（2）預(yù)充值時(shí)不索取發(fā)票、待實(shí)際消費(fèi)后索取發(fā)票，或者消費(fèi)后充值索取發(fā)票的，可以開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣，收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，360天內(nèi)勾選確認(rèn)。

開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票：票根網(wǎng)站上開具，可以多次過路過橋費(fèi)合并開具一張發(fā)票，可以個(gè)人的ETC開具單位的抬頭（發(fā)票上有車牌號(hào)）。

參考文件：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）和《交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào)）

4. 加油卡（充值時(shí)只能開具普通發(fā)票；只能充值時(shí)不開具發(fā)票，等加完油后開具發(fā)票才能增值稅專用發(fā)票）

售油單位銷售的加油卡屬于單用途預(yù)付卡。加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

參考文件：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（稅務(wù)總局令第2號(hào)）

5. 購物卡單位涉稅處理

（1）企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，如果你購進(jìn)預(yù)付卡時(shí)候，取得了發(fā)票，如果沒實(shí)際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。

也是不能稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

通俗的說：買的時(shí)候取得發(fā)票，在預(yù)付賬款等資產(chǎn)科目核算，用的時(shí)候，可以按規(guī)定稅前扣除，且不需要發(fā)票。

（2）增值稅

不管是銷售單用途卡還是多用途卡，都不繳納增值稅，所以企業(yè)對外送人不需要視同銷售繳納增值稅。

（3）個(gè)人所得稅

要具體問題具體分析，不是都屬于要繳個(gè)稅的情形：

發(fā)給員工：除非屬于企業(yè)給員工發(fā)放的困難補(bǔ)貼等按照文件規(guī)定的免稅收入情形，不管是通過福利費(fèi)還是工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放，一般情況下，需要應(yīng)按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)個(gè)人所得稅。

發(fā)給非本單位員工：除非屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予購物卡等按照文件規(guī)定的不征收個(gè)人所得稅情形，一般情況下，類似企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送購物卡等卡，要按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算代扣代繳/繳納個(gè)人所得稅。

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