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獨立核算的分公司不與總公司匯總納稅？
時常有人問，我們是個獨立核算的分公司，是不是當?shù)鬲毩⒂嬎憷U納企業(yè)所得稅，不與總公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅？2008年1月1日《企業(yè)所得稅法》實施至今，已逾10年，關(guān)于獨立核算的分公司不與總公司匯總納稅這一問題，我們值得深思。
一、 舊政策出處
1、 《企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年）第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
2、 《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（1993年）第四條規(guī)定，條例第二條獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
3、 《企業(yè)所得稅法》（2008年）第六十條規(guī)定，本法自2008年1月1日起施行。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。
4、 小結(jié)：
1）獨立核算的企業(yè)或者組織（含分公司），在1993年企業(yè)所得稅制下，是獨立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
2）但是具以適用的《企業(yè)所得稅暫行條例》已經(jīng)被《企業(yè)所得稅法》明確廢止，獨立核算的分公司等獨立計算繳納企業(yè)所得稅的法律基礎(chǔ)已經(jīng)消失。
二、 新政策規(guī)定
1、 《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
2、 《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
3、 《公司法》第十四條規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當向公司登記機關(guān)申請登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。
4、 小結(jié)
1）分公司不具有法人資格。
2）2008年企業(yè)所得法稅制下，分公司不管是否獨立核算都應(yīng)匯總計算繳納企業(yè)所得稅。
三、 思考&總結(jié)
1、 稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于：“視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？”的問答，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。這是官方正式解釋！
2、 仍有部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)，堅持獨立核算的分公司在當?shù)夭皇┬蓄A(yù)繳所得稅，不與總公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。我想問題可能主要在兩個方面：1）希望借此增加地方財政收入或減少征收管理難度。2）錯誤地適用了已經(jīng)廢止的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定。但不管如何考慮，都不應(yīng)不把現(xiàn)行稅法不放在眼里，違反稅法規(guī)定執(zhí)法。
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