如何區(qū)分獨立核算和非獨立核算及相關(guān)賬務(wù)處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：吱嗷 2023/08/24 11:12:04　　字體：大小

非獨立核算

“非獨立核算”是指分支機構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的會計核算，全面核算任務(wù)由總機構(gòu)完成。

非獨立核算單位通常不設(shè)置會計機構(gòu)，僅配備會計人員進行原始憑證的填制、審核、整理和匯總，以及實物明細(xì)賬的登記工作，不單獨編制預(yù)算和計算盈虧。

一、通常無須做賬，如有需要，可以編制現(xiàn)金或銀行存款日記賬、收支明細(xì)表等報表。

二、取得的所有收入返還總公司，由總公司核算、開具發(fā)票等。

三、發(fā)生的成本、支出、費用等票據(jù)全部以總公司名義開具，分公司取得票據(jù)后向總公司報銷。

非獨立核算總公司賬務(wù)處理如下：

（1）總公司撥款

借：備用金/其他應(yīng)收款—分公司

貸：銀行存款等

（2）分公司報銷

借：成本/費用類科目

貸：備用金/其他應(yīng)收款—分公司

備注：涉及分公司的其他科目可設(shè)下級科目或輔助核算。

獨立核算

“獨立核算”是指分支機構(gòu)單獨對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系

獨立核算要求總分公司分別建立會計賬套，均要求會計核算健全。各自根據(jù)自己實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要進行賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理如下:

（1）總公司向分公司撥付啟動資金、日常經(jīng)營借款等資金

總公司撥付資金

借：其他應(yīng)收款—分公司

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

分公司收到資金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)付款—總公司

（2）總分公司之間調(diào)撥存貨（跨縣（市））

總公司調(diào)出商品

借：其他應(yīng)收款—分公司

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

分公司收到商品

借：庫存商品

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他應(yīng)付款—總公司

在這里我們要注意：分公司屬于總公司的一個分支機構(gòu)，不具備獨立法人資格?？偂⒎止局g的商品交易，并不能給公司所有者帶來權(quán)益的增加及經(jīng)濟利益的總流入，因此會計處理上不確認(rèn)為收入。也就是總、分公司之間的交易，在會計處理上不確認(rèn)為收入。

我們可以看出，獨立或者非獨立核算，只是看企業(yè)是否滿足會計核算上的相關(guān)要求，與稅務(wù)層面完全沒有關(guān)系，也就是是否獨立核算與是不是需要獨立進行涉稅申報無關(guān)！

分公司無論是獨立核算還是非獨立核算，需要獨立進行申報的主營稅種：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、個人所得稅等。

企業(yè)所得稅的情況要復(fù)雜一些，需要分情況：

如果不是跨地區(qū)經(jīng)營的總分公司，企業(yè)所得稅無論季度預(yù)繳還是年度匯算清繳都由總公司匯總申報繳納，分公司無需進行申報。

如果是跨地區(qū)經(jīng)營的總分公司，企業(yè)所得稅無論季度預(yù)繳還是年度匯算清繳都先由總公司匯總申報繳納，然后再將所得稅分配表給到分公司，分公司再進行企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳和年度匯算清繳，只不過分公司填寫的所得稅申報表數(shù)據(jù)很簡單，不像總公司那樣要填寫很多表。

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