我公司主要從事境內(nèi)外咨詢服務(wù)，屬增值稅一般納稅人，適用出口跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅政策。2019年4月，發(fā)生境內(nèi)咨詢服務(wù)收入200萬元，境外咨詢服務(wù)免稅收入300萬元（完全在境外消費(fèi)），并按規(guī)定辦理了“跨境應(yīng)稅行為免稅備案”，當(dāng)期勾選進(jìn)項(xiàng)稅10萬元并進(jìn)行了抵扣，但進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)外銷之間無法劃分，應(yīng)稅服務(wù)征稅率為6%，在2018年4月至2019年3月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重超過50%，符合2019年適用“加計抵減”政策。請問：“加計抵減”稅款及應(yīng)納稅額如何計算？

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。其計算公式為當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。如果納稅人發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，不得計提“加計抵減額”，需要在其予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。對于有外銷免稅業(yè)務(wù)的納稅人，由于出口免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出，不參與當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。因此，對于出口免稅對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得計提加計抵減額，需要準(zhǔn)確核算“不得計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額”，從“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中剔除，以確保當(dāng)期計提加計抵減額基數(shù)的準(zhǔn)確性。如果外銷和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能準(zhǔn)確劃分核算的，則出口直接對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計提加計抵減額；如果外銷和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分，應(yīng)按以下公式劃分，不得計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。你公司的條件符合“加計抵減”政策，由于有出口免稅業(yè)務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)按以下步驟計算：

第一步：確認(rèn)“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定,需計算“免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，在計算應(yīng)納稅額時作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額=10×300÷（300+200）=6（萬元）。該6萬元需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，故當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（勾選確認(rèn)）-當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10－6＝4（萬元）。

第二步：計提“當(dāng)期加計抵減額”。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元（已剔除外銷免稅業(yè)務(wù)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額），故計提當(dāng)期加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=4×10%=0.4（萬元）。

第三步：核算實(shí)際應(yīng)納稅額。抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200×6%-4＝8（萬元）。當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅額=抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計抵減額＝8-0.4=7.6(萬元)。

第四步：根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）的相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)會計處理為：

當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，

借：主營業(yè)務(wù)成本  6  

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6

實(shí)際繳納增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8

　　貸：其他收益  0.4

　　　　銀行存款   7.6

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